Списание капиталовложений с налогооблагаемой прибыли

Как известно,  из прибыли прошлых лет предприятие финансирует капиталовложения будущего года с целью роста производства и увеличения текущей прибыли. Возможность списания всей или части суммы капиталовложений, то есть отнесения ее к производственным расходам, позволяет уменьшить размер подлежащей налогообложению прибыли и тем самым снизить сумму перечисляемого налога с нее. 

Федеральным министерством финансов в мае 2009 года было опубликовано официальное письмо (BMF-Schreiben vom 8.5.2009, Az. IV C 6 - S 2139-b/07/10002) по поводу суммы списания капиталовложений (Investitionsabzugsbetrag, или прежде Ansparabschreibung). Согласно новому правилу эта сумма может быть предъявлена за будущее приобретение нового или бывшего в употреблении или изготовление движимого хозяйственного имущества. При этом также учитывается малоценное хозяйственное имущество. Для предприятий, которые определяют свою прибыль путем расчета превышения доходов над расходами (Einnahmen-Überschuss-Rechnung, EÜR), суммы списания капиталовложений могут быть предъявлены, только когда прибыль не превышает 100 тысяч евро за 2009 год и 200 тысяч евро – за 2010 год.

Наряду с данными о расходах на предполагаемое приобретение или изготовление следует по каждому элементу движимого хозяйственного имущества назвать его назначение. Должно быть совершенно ясно, с какой целью необходимо это имущество приобрести или изготовить. При этом недостаточно указать лишь общее название, такое, как, например, машины или автопарк. Однако вполне достаточно привести такое обозначение, как, например, предметы оснащения бюро, если должны быть приобретены стулья, письменные столы, книжные полки и т.п.  В связи с правовой практикой судов высшей инстанции в отношении прежнего списания больше не должен указываться предполагаемый срок капиталовложений. 

Для включения в сумму списания капиталовложений хозяйственное имущество должно, по крайней мере, на 90% использоваться для цели производства. При плановых капиталовложениях в необходимое для предприятия движимое хозяйственное имущество освобождаемая от налогообложения сумма прибыли повышается на 40% фактических расходов на приобретение или изготовление этого имущества, максимально до полной предъявляемой суммы списания. Неиспользованная остаточная сумма может позднее использоваться для покрытия дополнительных расходов на приобретение или изготовление хозяйственного имущества.      

При сравнении роста прибыли фактические расходы на приобретение или изготовление потребного элемента хозяйственного имущества могут уменьшаться на 40% снижающегося из-за этого размера прибыли. Тем самым в результате отдается предпочтение объему списания и уменьшается база определения амортизационных отчислений. Из-за этого в первый раз может возникнуть малоценное хозяйственное имущество, так что появляется возможность срочного списания или групповой расчет его элементов.

Если запланированное капиталовложение не осуществляется, то соответствующая сумма списания аннулируется при определении общей величины этой суммы. Следует при этом учесть, что из-за аннулирования суммы списания может быть также внесена с процентами дополнительная плата налога с прибыли. Однако сумма списания капиталовложения может также аннулироваться и в тех случаях, когда приобретенный элемент хозяйственного имущества не используется, по крайней мере, на 90% для производства. Аналогичным образом, например, преждевременная продажа элемента хозяйственного имущества также ведет к дополнительной уплате налога.

Сумма списания капиталовложений вне годового отчета учитывается в качестве снижающей размер прибыли, что должно быть документально подтверждено в приложении к расчету прибыли. В хозяйственном году приобретения или изготовления потребного для производства хозяйственного имущества сумма списания капиталовложений также причисляется (к производственным расходам) вне годового отчета. 

Новое правило действует для завершившегося после 17.08.2007 хозяйственного года. В дальнейшем по прежнему правилу списание суммы капиталовложений в статью пассива больше не производится.

Приобретение и использование легкового автомобиля

Сумму списания капиталовложений можно также предъявить за запланированное приобретение нового или бывшего в употреблении легкового автомобиля. Условием этого является, среди прочего,  то, что использование этого автомобиля, по крайней мере, до конца хозяйственного года, следующего за годом его приобретения, будет на 90% отвечать цели производства (с полной уверенностью это может быть при работе, например, такси, торгового агента, предприятия по строительству и т.п.). При этом  поездки между квартирой и рабочим местом, а также поездки к семье предпринимателя относятся к производственному использованию легкового автомобиля (но для доказательства этого должна быть предъявлена путевая книга). Если это нельзя с уверенностью подтвердить, то сумма списания капиталовложения сначала не указывается. Ведь если позже окажется, что степень производственного использования менее 90%, то сумма списания должна в году использования автомашины действительно аннулироваться.

Примечание 1: Следует иметь в виду, что если использование автомашины в частном порядке облагается налогом согласно правилу одного процента («Ein-Prozent-Regel», при котором налогообложению ежемесячно подвергается сумма, равная 1% стоимости данного автомобиля в момент его выпуска, включая НДС), то это означает, что финансовое ведомство исходит из объема производственного использования автомашины ниже 90%, и поэтому указанное выше условие заведомо не выполняется.

   Из решения финансового суда: Лицо свободной профессии, которое уже использовало автомобиль согласно правилу одного процента, хотело воспользоваться для нового автомобиля суммой списания капиталовложения. Однако финансовое ведомство не признало эту сумму, так как при прогнозном решении должны быть учтены прежние производственные отношения. На основании правила одного процента исходят из того, что не предполагается в достаточной мере использование автомобиля в производственных целях, или в любом случае с помощью путевой книги нужно доказать, что использование автомобиля в личных целях в соответствующий период времени было не выше 10% (решение FG Saarland vom 30.7.2009, Az. 1 V 1185/09).

Приобретение и использование программного обеспечения компьютеров

Фиксированное стандартное программное обеспечение компьютеров действует в качестве материального движимого хозяйственного имущества, для которого (в противоположность нематериальному, не физическому имуществу) принципиально может быть предъявлена с целью уменьшения налогооблагаемой части прибыли предприятия сумма списания капиталовложений в размере 40% предполагаемой стоимости расходов на его приобретение. Решающим обстоятельством при этом является то, что речь идет о предварительно подготовленном к использованию для разнообразных областей применения программном обеспечении. В этом отношении финансовый суд Кёльна разъяснил, что стандартной является такая программа, которая прежде не применялась для многих случаев соответствующим пользователем, и при этом он не имеет технической возможности вмешательства в нее. Причем не существует также возможности того, что данная программа была модифицирована с целью приспособления ее в индивидуальном порядке к нуждам данного пользователя. При этом данный пользователь получает эту стандартную программу от ее разработчика, который в то же время является лицом, который единственно имеет возможность для ввода первичных данных (FG Köln vom 17.2.2009, Az. 1 K 1171/06).     

                                                                                                  Вадим Семенов