Начисление и декларирование налога на добавленную стоимость

Aufgeschlagenes Buch: Seiten
[-]

Thema
[-]
Начисление и декларирование налога на добавленную стоимость  

Каждый из нескольких производителей товаров и услуг, занятых в процессе создания стоимости, обязан начислять налог на добавленную стоимость – НДС  следующему участнику этой цепочки

 

Понятие НДС

Обычный потребитель, привыкший при покупке товара оставлять в кассе магазина не только стоимость товара, но и налог на добавленную стоимость (Mehrwertsteuer), не выделяет в цене товара ту часть, которая составляет налог с оборота (Umsatzsteuer). Ничего удивительного: ведь носителем данного налога и является конечный потребитель. Если в отношении налога на добавленную стоимость (НДС) часто употребляют довольно безобидный термин «транзитная статья», то только для того, чтобы подчеркнуть, что данный вид налога, как правило, не оказывает влияния на производственную прибыль предприятия, поскольку он в полном объеме взимается с конечного потребителя товара.  Каждый из нескольких производителей товаров и услуг, занятых в процессе создания стоимости, начисляет НДС следующему участнику цепочки и уплачивает в налоговую службу только разницу между НДС, полученным от клиентов, и НДС, удержанным поставщиками. Именно потому этот вид налога и называется «налогом на добавленную стоимость» — «Mehrwertsteuer». Причем в немецком языке существует и другое, равнозначное название данного налога — «налог с оборота» — «Umsatzsteuer».
Пример: Предположим, предприниматель получил в
 апреле 2008 года

      валовой доход в размере 3570 евро
      включающий в себя чистый оборот в размере 3000 евро
      плюс 19 процентов НДС, равные 570 евро.
В
 тот же самый период были произведены:
      закупки товаров и услуг на общую стоимость 1071 евро
      при этом стоимость-нетто составила 900 евро
      плюс 19 процентов НДС, равные 171 евро.

Таким образом, он получил от своих клиентов НДС в размере 570 евро, заплатив поставщикам НДС сумму 171 евро. И поскольку предприниматель имеет право на возмещение НДС, уплаченного им поставщикам, государственной казне он должен лишь разницу в размере 399 евро. В приведенном примере эта сумма идентична 19-ти процентам от вновь созданной (добавленной) стоимости в размере 2100 евро (3000 евро — 900 евро = 2100 евро 19 % = 399 евро). Не удивляйтесь, если на практике вам не удастся достичь подобного равенства: причина в том, что не все товары и услуги подлежат общей ставке налогообложения, равной 19-ти процентам. Некоторые из них облагаются налогом по «льготной» ставке в размере 7 процентов. Поскольку в нашем примере доходы предприятия превышают его расходы и, следовательно, полученный им НДС выше, чем НДС уплаченный, то возникает его задолженность перед налоговой службой. Совсем иная картина складывается на этапе создания и становления предприятия: необходимость первоначальных инвестиций приводит к тому, что на этой фазе развития расходы, как правило, превышают доходы, а НДС к возврату оказывается выше суммы НДС к уплате налоговым органам. Обычно налоговая служба беспрекословно возмещает предприятию эту разницу.

НДС и малые предприятия

 

Малые предприниматели (Kleinunternehmer) освобождаются от уплаты НДС налоговым органам и одновременно лишаются права удерживать его со своих клиентов. Не имеют они права и на возмещение НДС со стороны налоговой службы. Согласно § 19 UStG Закона о налоге на добавленную стоимость, вы являетесь малым предпринимателем, если ваш валовой доход

      в предыдущем году не превысил 17.500 евро, а
      в текущем году, по предварительной оценке, окажется ниже 50.000 евро.

Для новых предприятий важно, чтобы по предварительным расчетам их доход в год основания не превышал 17.500 евро. И не нужно опасаться каких-либо штрафов или доплат налога, если в действительности будет достигнута более высокая сумма дохода. Однако если размер дохода достигнет 50.000 евро, необходимо поставить в известность налоговые органы о вашем изменившемся статусе плательщика НДС.

Внимание: 12-месячная величина. Если первый год хозяйственной деятельности вашего предприятия является неполным, то достигнутый в этом году оборот должен быть пересчитан в годовую сумму. Пример: ваше предприятие было основано в августе, таким образом, хозяйственный год длился пять месяцев. В перерасчете на годовую сумму уже при обороте в 7.292 евро вы перешагиваете вышеупомянутую границу 17.500 евро.

Законодатель сохраняет за малым предпринимателем возможность стать плательщиком НДС. Это целесообразно в следующих случаях:
      большой объем первоначальных инвестиций и желание возместить уплаченный в связи с инвестированием НДС или
      нежелание выступать перед клиентами в качестве «мелкого торговца».
Данная свобода выбора всё
 же подлежит ограничению.

Внимание: срок обязательства. Тот, кто добровольно отказывается от освобождения от уплаты НДС, обязан придерживаться принятого им решения в течение пяти лет. Вводя это ограничение, законодатель хочет предотвратить возможные спекуляции с НДС. Кроме более низких управленческих расходов, освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость позволяет извлечь следующую выгоду.
Преимущество «мелкого торговца». Если вашими основными клиентами являются частные лица и
 ваш оборот не превышает указанных выше границ, то вы, являясь мелким предпринимателем, имеете возможность предлагать свои товары или услуги по стоимости нетто, выигрывая тем самым по сравнению с конкурентами-плательщиками НДС. Однако данное преимущество может довольно быстро превратиться в недостаток, если в связи с увеличением объемов оборота вы теряете статус мелкого предпринимателя. Чтобы сохранить прибыль, вы будете вынуждены поднять цены на величину НДС, рискуя тем самым потерять клиентуру. Если же вы, стремясь сохранить покупателей, сохраните цены на прежнем уровне, то размер вашей прибыли значительно снизится.

Согласно § 14 UstG, счет-фактура должен содержать следующую информацию:
   1.    Наименование и адрес продавца.
   2.    Наименование и адрес покупателя.
   3.    Дату продажи товара или выполнения услуги.
   4.    Количество и обозначение проданного товара или вид и объем выполненных услуг.
   5.    Стоимость-нетто в случае реализации товаров и услуг, подлежащих различным ставкам НДС — их разделение по налоговым ставкам.
   6.    Налог на добавленную стоимость, в случае реализации товаров и услуг, подлежащих различным ставкам НДС — его разделение по налоговым ставкам.
   7.    Дата выставления счета-фактуры.
   8.    Единоразовый порядковый номер счета-фактуры.
   9.    Налоговый номер (Steuernummer) продавца или идентификационный номер плательщика НДС (Umsatzsteuer-Identifikationsnummer).

 

Декларировании НДС


При декларировании налога на
 добавленную стоимость различают следующие виды отчетности:

      годовая декларация (Umsatzsteuer-Erklärung) и
      месячная или квартальная предварительные декларации (Umsatzsteuer-Voranmeldungen).
В
 то время как годовую декларацию обязан предоставлять каждый без исключения предприниматель, подача предварительных деклараций зависит от размера задолженности по НДС перед налоговыми органами в предыдущем году:
      если задолженность предпринимателя по НДС в предыдущем году превысила сумму в размере 512 евро, предварительные декларации должны подаваться ежеквартально
      если данная задолженность превысила в предыдущем году сумму в размере 6.136 евро, предварительные декларации должны подаваться ежемесячно.

Внимание: особое предписание для новых предприятий. В течение первых двух лет хозяйственной деятельности любого предприятия предоставление предварительной декларации по НДС должно осуществляться ежемесячно (!) независимо от действительной или предположительной величины оборота. Кроме того, предприниматели, рассчитывающие на возмещение НДС со стороны налоговой службы (например, в случае крупных инвестиций в развитие предприятия), могут при выполнении некоторых условий добровольно перейти к ежемесячной подаче предварительных деклараций. Однако, сделав этот шаг, они обязаны придерживаться этого решения в течение всего календарного года.
Сроки подачи деклараций и
 осуществления платежей. Годовая декларация по налогу на добавленную стоимость должна быть представлена налоговой службе не позднее 31 мая следующего года, а уплата задолженности по ней осуществлена без требований со стороны налоговой службы в течение одного месяца после ее подачи. Ежемесячные предварительные декларации должны быть поданы и оплачены (!) не позднее 10-го числа следующего месяца. При ежеквартальном представлении предварительных деклараций действуют следующие сроки подачи деклараций и погашения задолженности:

      квартал — 10 апреля
      II квартал — 10 июля
      III квартал — 10 октября
      IV квартал — 10 января.

Поскольку десять дней — довольно короткий срок для составления деклараций, существует возможность его продления на один месяц. Для этого предпринимателю необходимо подать в налоговую службу соответствующее заявление и заплатить своего рода «залог» в форме особой единоразовой предоплаты НДС («Sondervorauszahlung»).

В заключение я, как бывший инспектор по особым проверкам налога на добавленную стоимость Налогового управления земли Северный Рейн-Вестфалия, хочу посоветовать всем читателям обратиться по вопросам обложения этим видом налога за помощью налогового советника. Замечу, что в последнее время наблюдается значительное увеличение случаев проверки НДС.

                                                                           Irina Erbe (Ratingen), Steuerberaterin, Diplom-Finanzwirtin


Kommentare
[-]

Kommentare werden nicht hinzugefügt

Ihre Daten: *  
Name:

Kommentar: *  
Dateien anhängen  
 


Bewertungen
[-]
Artikel      Anmerkungen: 0
Aktualität des Themas
Anmerkungen: 0
Nutzwertigkeit
Anmerkungen: 0
Objektivität
Anmerkungen: 0
Recherchearbeit
Anmerkungen: 0
Zuverlässigkeit der Quellen
Anmerkungen: 0
Schreibstil
Anmerkungen: 0
Logischer Aufbau
Anmerkungen: 0
Verständlichkeit
Anmerkungen: 0

Meta-Information
[-]
Datum: 25.05.2011
Hinzugefügt: ava  oxana.sher
Aufrufe: 1208

zagluwka
advanced
Absenden
Zur Startseite
Beta