Подоходный налог для физических лиц

EXRUS-Projekte / Archiv von Projekten / Broschüren von Deutschland in Russisch
Information
[-]
Подоходный налог для физических лиц  


Дорогие читатели!

В этой брошюре, как и во многих аналогичных, целый ряд текстуальных мест имеет привязку к конкретным денежным цифрам, срокам или другим точным данным. Со временем может показаться, что изданная несколько лет назад брошюра потеряла актуальность. 
Но это не совсем так. Могут поменяться адреса, сроки и цифры, но в целом как подсказчик и советчик наши издания могут быть применимы как минимум на годы вперед. Поэтому мы не собираемся торопиться с обновлением и переизданием такого рода брошюр. Наша задача - дать общее представление о рассматриваемой теме. Что же касается подробностей, то лучше всего, надежнее всего по всем интересующим вопросам обращаться к составителю или издателю брошюры. Тем более, что очень многие фрагменты изложены очень конспективно и без специальной консультации могут содержать в себе немало подводных рифов.
Обращайтесь к нам, и мы ответим на все Ваши вопросы.Будем рады оказаться полезными.

Желаем успеха! Ваш EXRUS.eu

 

Взимание налога на прибыль

от самостоятельной деятельности

лиц свободных профессий

1. Понятие самостоятельной профессиональной деятельности.

Самостоятельная профессиональная деятельность (freiberufliche Tätigkeit) означает, что лицо на свой страх и риск и вне зависимости от указаний другого лица, преимущественно посредством личной работы, в течение продолжительного времени (постоянно или временно) стремится получать прибыль. Короче, в деятельности должны присутствовать:

- самостоятельность;

- продолжительность;

- стремление к получению прибыли;

- определяющее личное участие.

2. Лица свободных профессий и самостоятельно работающие лица.

Классическим примером лиц, осуществляющих самостоятельную профессиональную деятельность, являются лица свободных профессий (Freiberuflicher). В соответствии с законом это:

- врачи, ветеринарные врачи;

- фельдшеры, дантисты, специалисты по лечебной гимнастике;

- юристы, адвокаты;

- инженеры, архитекторы, топографы, торговые химики;

- ревизоры - экономисты, консультанты - экономисты, налоговые консультанты, налоговые уполномоченные, присяжные ревизоры;

- журналисты, репортеры, переводчики;

- лоцманы, перевозчики.

К свободной профессиональной деятельности относится также самостоятельно осуществляемая

- научная,

- художественная,

- писательская,

- преподавательская,

- воспитательная деятельность.

Такими же лицами являются инкассаторы государственных лотерей, исполнители завещаний, управляющие капиталом, члены наблюдательных советов.

Свободную профессиональную деятельность (freiberufliche Tätigkeit) следует отличать от самостоятельной промысловой деятельности (gewerbetreibende Tätigkeit). К участникам последней относятся, например, маклеры, торговые представители, страховые агенты и вообще все лица, участвующие в деятельности промысловых предприятий, обществ, товариществ на условиях, ограничивающих их самостоятельность. Порядок налогообложения этих лиц установлен тот же, что и при найме.

Самостоятельная деятельность может быть и побочной. Например, врач, который работает в клинике как наемный работник, может осуществлять и свою собственную практику. При этом по процедуре налогообложения он будет выступать и как работник по найму, и как лицо свободной профессии, т.е. исходно должен будет предоставлять данные по приложениям и "N" и "GSE".

3. Текущая прибыль (Laufende Gewinne).

Основой налогообложения самостоятельно работающего лица является его прибыль за отчетный год. При этом не играет роли, на скольких участках производится деятельность. Решающим является вопрос, каким способом получается годовой результат. Закон разрешает три способа отчетности:

1) сравнение производственного капитала (Betriebsvermögensvergleich);

2) расчет превышения доходов над расходами (Einnahme - Überschußrechnung);

3) определение прибыли по среднестатистическим ставкам (Gewinnermittlung nach Durschnittssätzen).

Лица свободных профессий и самостоятельно работающие лица по закону не обязаны вести бухгалтерский учет, и наибольшее распространение для них получил второй способ отчетности. На основе регулярно проводимых записей выполняется упрощенный способ расчета производственных поступлений (Betriebseinnahmen), производственных расходов (Betriebsausgaben) и как разницы - прибыли или убытка за отчетный год.

Но при таком подходе в список поступлений включаются не только доходы самого лица, но и суммы, которые поступают к нему от клиентов и которые он должен перечислить в бюджет. Речь идет об НДС - налоге на добавленную стоимость (Mehrwertsteuer - Mwst) на товары и услуги, производимые подотчетным лицом.

Добавленная стоимость - это разница между стоимостью, по которой производитель продает свои услуги, и стоимостью, по которой производитель покупает услуги своих контрагентов в цикле капиталооборота. Оплачивается НДС клиентами производителя. Если контрагенты отсутствуют, величина добавленной стоимости совпадает с капиталооборотом, и в этом смысле, хотя и некорректно, могут говорить не о НДС, а о налоге с оборота. Пример расчета текущей прибыли:

 

Производственные поступления (Betriebseinnahmen)

1.   Поступления от консультирующей деятельности -   98500 марок в год

2.   Гонорары                                                                                  21600 - « -

3.   Прочие поступления                                                             5400 - « -

4.   Налог с оборота (от собственной деятельности

 по товарообороту)                                                                       18825 - « -

5.   Возмещенный (скомпенсированный) финансовым

 учреждением налог с оборота                                                   0

 Итого :                                                                                              144325 - « -

 Производственные расходы (Betriebsausgaben)

1.   Расходы на обслуживающий персонал                          83700 марок в год

2.   Расходы по найму помещений                                          12400 - « -

3.   Расходы на материалы для работы                               1560 - « -

4.   Расходы на специальную литературу                            340 - « -

5.   Расходы на телефон / факс                                               1530 - « -

6.   Расходы на содержание рабочих помещений              2400 - « -

7.   Расходы на средства для работы                                   8500 - « -

8.   Транспортные расходы                                                      3710 - « -

9.   Прочие расходы                                                                    0

10. Предварительно уплаченный налог                                               1143 - « -

11. Внесенный (в финансовое учреждение)

 налог с оборота                                                                             17682 - « -

 Итого :                                                                                              132965 - « -

 Прибыль :                                                                                         11360 марок в год

 Согласно налоговому законодательству (н.з.) следует взимать подоходный налог в том календарном году, в котором имели место поступления налогообязанному лицу. Расходы следует вычитать за тот календарный год, в котором они также фактически имели место. Без особых проблем определяется срок поступлений или уплаты при наличных сделках. Срок устанавливается согласно даты на квитанции или в счете. Регулярно повторяющиеся поступления, которые поступают налогообязанному лицу незадолго перед началом календарного года или незадолго после окончания календарного года, к которому они относятся экономически, действительны как выплаченные в этом календарном году.  

 4. Производственные поступления (Betriebseinnahmen) .

 Производственными поступлениями являются все материальные ценности, которые выражаются в деньгах или в денежном эквиваленте и которые поступают налогообязанному лицу в рамках облагаемых подоходным налогом доходов. Согласно н.з. производственными поступлениями при расчете превышения доходов над расходами (Einnahme-Überschussrechnung) являются :

1.   Поступления от свободной профессиональной деятельности (оплата услуг, гонорары, вознаграждения и т.п.) .

2.   Поступления от продажи материальных ценностей оборотных производственных фондов (Umlaufvermögens) , например, товары, продукты, материалы.

3.   Поступления от продажи материальных ценностей изнашиваемых (abnutzbar) основных производственных фондов (Anlagevermögens) , например, легковых автомобилей, предметов производственного оборудования бюро. В этом случае получаемый денежный эквивалент рассматривается в качестве производственных поступлений, в то время как имеющаяся остаточная балансовая стоимость исключается (удерживается) в качестве производственных расходов.

4.   Поступления от продажи материальных ценностей не изнашиваемых основных производственных фондов, например, земельных участков, инвестиций, прав на участие в делах предприятия. В этом случае получаемый денежный эквивалент рассматривается в качестве производственных поступлений, в то время как прежняя (первоначальная) стоимость приобретения исключается (удерживается) в качестве производственных расходов.

5.   Получаемый налог с оборота (Umsatzsteuer) .

6.   Предметные изъятия (Sachentnahmen) в частных интересах налогообязанного лица, например, товаров для целей частного порядка. Изъятие товаров следует рассматривать в качестве производственных поступлений, т.к. покупка товаров отразилась в качестве производственных расходов. Согласно налоговому законодательству (н.з.) изъятие товаров осуществляется по частичной стоимости.

7.   Взятие предметов для использования (Nutzungsentnahmen) в частных интересах налогообязанного лица, например, использование легкового автомобиля предприятия для частных целей. При этом прежние (первоначальные) расходы соответственно погашаются. Взятие для использования учитывается по частичной (остаточной) стоимости (за вычетом износа) .

8.   Налог с оборота на собственное потребление (Eigenverbrauch) . Согласно н.з. этот налог нельзя относить на снижение прибыли. Но т.к. этот налог содержится в платежной нагрузке, которая рассматривается в качестве производственных расходов, налог с оборота предусматривается к возмещению в качестве производственных поступлений.

9.   Получаемые проценты, например, проценты по задолженности по ссуде.

10. Задатки (авансы - Vorschüsse) и частичные взносы (Teil-und Abschlagzahlungen) в срок их поступления.

11. Предметные и денежные подарки, которые налогообязанное лицо получает из уважения на основании деловых отношений.

 Не являются согласно н.з. производственными поступлениями при расчете превышения доходов над расходами, например:

1.   Денежные суммы, которые поступают посредством получения ссуды (Darlehen) .

2.   Денежные суммы, которые взимаются от имени и в счет других (проходящие статьи - durchlaufende Posten) . Налог с оборота не является проходящей (текущей) статьёй и потому является производственным поступлением.

3.   Денежные вклады налогообязанного лица.

4.   Прочие знаки внимания из деловых соображений, например, цветы, конфеты, книги (стоимостью до 60 марок) .

5.   Производственные расходы (Betriebsausgaben) .

 В расчете превышения доходов над расходами (Einnahme-Überschussrechnung) согласно н.з. понятие производственных расходов охватывает принципиально все издержки предприятия в полном их размере за исключением расходов на приобретение / изготовление имущества (материальных ценностей) основных производственных фондов. Расходы на приобретение / изготовление изнашиваемых предметов имущества основных производственных фондов, например машин, оборудования, легковых автомобилей следует распределять в качестве скидки на износ длительно используемых предметов, если только речь не идет о малоценном имуществе (стоимостью до 800 марок без налога с оборота) . Расходы на приобретение не изнашиваемого имущества основных производственных фондов, например, земельных участков, следует учитывать в качестве производственных расходов в срок их продажи или изъятия.

 Согласно н.з. при расчете превышения доходов над расходами (Einnahme-Überschussrechnung) производственными расходами являются :

1.   Расходы на осуществление свободной профессиональной деятельности, а именно:  

n расходы на содержание производственного персонала (выплата заработной платы, окладов, социальные расходы, взносы на страхование, выплаты по возрасту, взносы в профсоюз, капиталообразующие выплаты, денежная помощь, помощь в уплате подоходного налога, прочие расходы) ;

n расходы по уплате налогов, страхованию, уплате членских взносов;

n расходы на правовое и налоговое консультирование;

n расходы на специальную литературу;

n расходы на повышение квалификации;

n командировочные расходы (деловые поездки) - транспортные расходы, расходы на ночевку, питание и т.п. ;

n расходы на содержание рабочего помещения (квартплата, оплата электроэнергии, тепла, воды и т.п., расходы на уборку, на ремонтные работы - столярные, малярные, остекление, покрытие полов и т.п.) ;

n расходы на содержание легкового автомобиля для поездок производственного характера - поездки между квартирой и местом расположения бюро, рабочих помещений,- (эксплуатационные и ремонтные расходы, уплата налогов, страховых взносов, аренда гаража и т.п.) ;

n расходы на телефон, телефакс, автомобильный телефон (на подключение, на переговоры, аренду аппарата) ;

n почтово - телеграфные расходы;

n расходы на рекламу.

2.   Расходы на средства для работы (основные и оборотные производственные фонды - Anlage-und Umlaufvermögens) ) . Эти средства могут быть малоценными (стоимостью менее 800 марок без налога с оборота) и дорогостоящими (стоимостью более 800 марок без налога с оборота) , долговечными (со сроком службы более одного года) и недолговечными (со сроком службы менее одного года) , изнашиваемыми (как, например, оборудование, машины, приборы) и не изнашиваемыми (как, например, земельные участки) , использоваться исключительно для профессиональной работы или только частично для неё, а частично для работы в качестве наемного работника или промысловой деятельности (в последнем случае следует указывать долю времени для профессиональной работы) . К производственным расходам на средства для работы относятся:

n расходы на приобретение малоценного и быстроизнашивающегося производственного имущества (предметов оборотных производственных фондов - материалов, программного обеспечения, запасных частей для оборудования и приборов и принадлежностей к ним, хозяйственного инвентаря и т.п.) ;

n скидка на износ (AfA - Absetzung für Abnutzung) для изнашиваемого и дорогостоящего производственного имущества (предметов основных производственных фондов - машин, приборов, оборудования, мебели и т.п.) со срока их приобретения;

n расходы на контроль, техническое обслуживание и ремонт, аренду и лизинг средств для работы;

3.   Остаточная балансовая стоимость (Restbuchwerte) продаваемого производственного имущества (изнашиваемых предметов основных производственных фондов) ;

4.   Уплаченные проценты (например, за полученную ссуду) ;

5.   Предметные вложения (Sacheinlagen) частного характера налогообязанного лица. В части производственного имущества (по изнашиваемым предметам основных производственных фондов) стоимость предметных вложений не может быть сразу в полном размере удерживаться в качестве производственных расходов. Оценка стоимости предметных вложений следует согласно указаний н.з.;

6.   Израсходованные суммы налога с оборота (уплаченный предварительный налог включая налог с оборота на импорт и внесенная в финансовое учреждение платежная нагрузка по налогу с оборота) , исключая сумму предварительного налога, в которую следует включить расходы на приобретение / изготовление предметов производственного имущества и которая не является сразу удерживаемой;

7.   Задатки (аванс - Vorschüsse) и частичные взносы (Teil-und Abschlagzahlungen) в срок оплаты;

8.   Плата за обработку (вознаграждения - Damnum за предоставление ссуд, дизажио - Disagio) , которая выплачивается банкам;

9.   Образование резерва амортизационных отчислений (Ansparabschreibung) для запланированного в будущем приобретения / изготовления движимого производственного имущества. Размер этого резерва не может превышать 50% расходов на приобретение / изготовление имущества. Условия образования резерва амортизационных отчислений следующие:

n производственное имущество должно составлять к окончанию приобретения / изготовления предшествующего хозяйственного года не более, чем 400 тысяч марок;

n наибольшая сумма резерва составляет 600 тысяч марок;

n резерв может сохраняться после года его образования в течение 5-ти лет;

n производственное имущество должно оставаться в течение одного года на месте (в бюро, на производственном участке) внутри страны;

n в году образования резерва производственное имущество должно использоваться исключительно или почти исключительно для производственных нужд;

n при ликвидации резерва, без того чтобы использовать его для целей инвестиций, добавка к прибыли не может быть повышена. Резерв ликвидируется принципиально в году осуществления фактических инвестиций, т.е. поскольку принимается списание (амортизация) для выгодного производственного имущества. Однако, высоко прибыльная ликвидация резерва может осуществляться самое позднее в конце второго после его образования последующего хозяйственного года. При расчете превышения доходов над расходами образование резерва следует рассматривать как производственные расходы, а ликвидация резерва - как производственные поступления.

 Не являются согласно н.з. сразу удерживаемыми (из производственных поступлений, доходов) , т.е. не являются производственными расходами текущего хозяйственного года , например:

1.   Расходы для приобретения производственного имущества (по не изнашиваемым предметам основных производственных фондов) в году приобретения. Удержание в качестве производственных расходов последует только в срок их продажи или изъятия.

2.   Расходы для приобретения производственного имущества (по долговечным, изнашиваемым и дорогостоящим предметам основных производственных фондов) в году приобретения. В качестве производственных расходов удерживаются только годовые суммы скидки на износ (амортизация) .

3.   Денежные суммы, которые выплачиваются в погашение ссуд (Tilgung von Darlehen) .

4.   Не внесенная дебиторская задолженность (Forderungen) .

5.   Убытки (Verluste) , которые возникают из-за воровства, растраты или порчи или соответственно потери товаров.

6.   Денежные штрафы (Geldstrafen) , которые назначаются судом из-за преступления или провинности.

7.   Денежные изъятия (Geldentnahmen) .

8.   Расходы на подарки лицам, которые не являются работниками по найму налогообязанного лица, если они не превышают в сумме за хозяйственный год 75 марок на каждого получателя.

9.   Расходы на угощение лиц из деловых соображений, если они не превышают 80% фактических расходов.

 К неудерживаемым (из производственных поступлений, доходов) согласно н.з. относятся , например, производственные расходы :

1.   на подарки лицам, которые не являются работниками по найму налогообязанного лица, за исключением рекламных подарков, стоимостью до 75 марок в год на человека;

2.   на угощение лиц из деловых соображений, если они не превышают 80% расходов, которые в общем понятии делового обращения рассматриваются как достаточные и размер и производственные причины которых доказываются;

3.   дополнительные расходы на питание, если они не превышают определенной (паушальной) наибольшей суммы;

4.   расходы на поездки между квартирой и местом расположения бюро (производственного участка) , если они не превышают определенной (паушальной) наибольшей суммы;

5.   расходы на устройство налогообязанного лица в гостинице, находящейся вне места расположения бюро (производственного участка) этого лица, если они предназначены для угощения, предоставление ночлега и содержание деловых партнеров;

6.   расходы на охоту, рыбную ловлю, парусные и моторные яхты и другие подобные цели и связанные с ними расходы.

 6. Прибыль от продажи (Veräusserung) всего предприятия, части

 предприятия или прав на участие в делах предприятия (Beteiligungen)

 А. Льготное налогообложение прибыли от продажи. К налогооблагаемым доходам относится также прибыль от продажи всего предприятия, части предприятия или прав на участие в делах предприятия. При этом налоговая особенность состоит не в том, что эта прибыль вообще облагается налогом, а в том, что она, конечно, после вычета освобождаемых от уплаты налога сумм, льготно облагается налогом. Но для наличия этой налоговой льготы необходимы совершенно определенные условия. Льготное налогообложение имеет место тогда, когда существенная часть производственного имущества (капитала) , предназначенного для самостоятельной работы, переносится в целом на другой вид самостоятельной работы, и с продажей основной части производственного имущества (капитала) соответствующая самостоятельная работа как таковая завершается. Не требуется, однако, чтобы налогообязанное лицо окончательно прекращает каждый вид самостоятельной работы. Важно другое! Свободная профессиональная деятельность в прежней ограниченной местом сфере действия должна принципиально прекратиться на известное время. Следствие! Врач, к примеру, продает свою практику (бюро) , включая картотеку пациентов, и открывает на другом месте новую практику (бюро) . Важно для применения льготной продажи впредь то, что продается существенная часть производственного имущества. А для лица свободной профессии это означает, что приобретающему лицу переходит каждая из групп клиентов, доверителей, пациентов.

 Б. Пенсии (рента) при продаже (передаче) производственного имущества (капитала) . В практике встречаются регулярные продажи (передачи) производственного имущества (капитала) предприятия, которое характеризуется следующими признаками: продается предприятие (практика, бюро, производственный участок) самостоятельно работающего лица или существенная доля в товариществе капитального типа за предоставление пожизненной пенсии (ренты) . Речь идет также о регулярном производственном капитале и только при существенном праве участия в частном капитале. Далее, должно быть при этом то, что стоимость капитала, с одной стороны, также как размер выплачиваемой пенсии (ренты) , с другой стороны, экономически равноценны. При наличии этих условий могут быть две возможности:

n Первая возможность - продавец выбирает немедленное льготное взимание налога с прибыли от продажи. Налоговое суждение: Продавец должен определить прибыль от продажи в качестве суммы разницы между состоянием счета на капитал или расходами на приобретение существенного прав на участие, с одной стороны, и фактической стоимостью пенсионных платежей, с другой стороны. Эта прибыль, конечно, при удержании расходов на продажу после вычета необлагаемых налогом сумм облагается налогом по среднестатистической налоговой ставке. Фактически, в последствии получение пенсионных платежей может облагаться налогом в качестве прочих доходов с доли выручки.

n Вторая возможность - продавец не решается на немедленное льготное налогообложение прибыли от продажи. Налоговое суждение: Относительно текущих поступающих пенсионных сумм в наличии имеются дополнительные доходы от самостоятельной работы при переносе практики (бюро) лица свободной профессии, а при существенном праве на участие - доходы от капиталовложений, которые следует учесть при этих доходах.

 

 

 Указания по заполнению приложения «GSE» к отчету (декларации)

 об облагаемых подоходным налогом доходах и расходах  

от самостоятельной работы для лиц свободных профессий  

и занимающихся промысловой деятельностью

 

 Страница 2 - Облагаемые налогом доходы от самостоятельной работы

 Прибыль

n строка 30 - (без прибыли от продажи в строках с 43 по 46) от деятельности по свободной профессии (точное обозначение профессии или деятельности)

Внесите в эту строку определенную с помощью расчета превышения доходов над расходами сумму прибыли за истекший хозяйственный год от самостоятельной профессиональной деятельности. Расчеты объёма производственных поступлений (доходов) и производственных расходов приложите дополнительно на отдельном листке.

n строки 31, 32 -

n строка 33 - особо устанавливаемые данные (финансовое учреждение и налоговый номер)

n строка 34 -

n строка 35 - от участия (компания, товарищество, финансовое учреждение, налоговый номер) . Первое участие

n строка 36 -

n строка 37 - от всех последующих участий

Если несколько налогообязанных лиц систематически объединяются в общество (товарищество) личного участия, то налоговый закон говорит о совместном участии в деятельности предприятия. При этом условием является то, что отдельному участнику предоставляется прибыль и убыток, а также негласные резервы. В правовом отношении речь может идти об обществе (товариществе) гражданских прав, открытом торговом обществе (товариществе) , коммандитном товариществе. К облагаемым налогом доходам отдельного участника относятся наряду с долей прибыли также выплаты, которые участник получает за свою деятельность на службе товариществу или проценты за предоставленные займы (ссуды) и вознаграждения за уступку собственности (имущества) . Определение доходов, прежде всего, доли, выпадающей на отдельного участника, производится единообразно финансовым учреждением, в районе которого находится коммерческое управление предприятием. Способ определения прибыли отличается, конечно, для отдельных участников тем, что доходы устанавливаются особо, т.е. с учетом всех факторов за и против. О распределении прибыли следует сообщение финансового учреждения района размещения коммерческого управления к финансовому учреждению по месту жительства отдельных участников. Внесите свою долю доходов (прибыли) в строку 35. Следует указать наименование общества (товарищества) , относящееся к нему финансовое учреждение и налоговый номер.

n строка 38 -

n строка 39 - от других самостоятельно выполняемых работ в качестве (точное наименование)

n строка 40 -

n строка 41 - от всех последующих видов деятельности (точное наименование)

n строка 42 -

 Прибыль от продажи до вычета возможной не облагаемой налогом

 суммы дохода

n строка 43 - при продаже / сдаче всего предприятия, части предприятия, доли участника предприятия

n строки 44 - 45 - прибыль от продажи, когда ходатайствуют о сумме освобождаемой от уплаты налога части дохода в связи с продолжительной профессиональной нетрудоспособностью или достижения возраста 55 лет. Для следуемых после 31.12.95 г. продаж / сдач сумма освобождаемой от уплаты налога части дохода согласно н.з. не была отнесена к виду дохода

n строка 46 - прибыль от продажи, когда не ходатайствуют о сумме освобождаемой от уплаты налога части дохода согласно н.з. или эта сумма не должна быть предоставлена

n строка 47 - (к строкам с 43 по 46) - покупатель является товариществом, в котором участвует продающее лицо или его близкий родственник

n строка 48 -

 Прочее

n строка 49 - благоприятная согласно н.з. прочая прибыль (содержится в строках с 3 по 9)

n строка 50 - удерживаемые из доходов в качестве производственных расходов выплаты (возмещения) супругу и другим близким родственникам

n строка 51 - учитываемые при определении прибыли повышенные удержания и другие особые списания (например, согласно закону о стимулирующих отраслях)

n строка 52 - возмещение расходов от деятельности в качестве.....// итоговая сумма... // из них выступает в качестве освобождаемой от уплаты налога...// остаток содержится в строке...

n строка 53 - окончательно ходатайствуют о том, чтобы с 01.01.98 г. больше не облагать налогом доходную ценность и даже за квартиру

С 1987 года налогообязанные лица могут окончательно ходатайствовать о том, что стоимость использования помещения для самостоятельной работы в будущем больше не облагается налогом. В то же время это означает, что в связи с отменой взимания налога не могут больше удерживаться расходы, связанные с арендой (наймом) помещения (квартиры) .

n строка 54 - транспортные расходы...// количество легковых автомобилей в имуществе предприятия включая арендованные для производственных нужд автомобили...// из них используется для частных нужд.. // количество используемых для частных нужд включая предпринимателя...

n строка 55 - легковой автомобиль был предназначен для использования для частных нужд // посредством журнала поездок // ежемесячно в 1% от соответствующего прейскурантной цены в течение срока первого допуска // прейскурантная цена...

n строка 56 - транспортные расходы для поездок между квартирой и предприятием, также как для поездок в семейный дом // производственные (эксплуатационные) расходы снижаются на... // транспортные расходы для поездок частного характера // доля расходов, записанных для частного характера поездок...

 Транспортные расходы на легковой автомобиль, который относится к производственному имуществу, следует разделить на три категории:

n расходы которые связаны с производственными поездками;

n расходы на поездки между квартирой и местом расположения предприятия (производственного участка, бюро) ;

n расходы на прочие поездки частного характера.

 Для каждой категории поездок применяются соответствующий налоговой вычет для этих транспортных расходов. Транспортные расходы второго вида могут вычитаться только по специальной паушальной ставке за километр расстояния, которая применяется также и для аналогичных и регулярных поездок работника по найму (0,70 марок за км.) . Расходы на легковой автомобиль, который относится к производственному имуществу, принципиально удерживаются из доходов в качестве производственных расходов, если автомобиль используется для производственных нужд (в т.ч. для поездок между квартирой и местом расположения бюро) . Это действительно, однако, неограниченно только для расходов, которые не включают в себя частное использование. Другими словами: часть расходов, которые связаны с частным использованием, уменьшают производственные расходы по этому виду дохода. Доля использования автомобиля для частных целей может определяться двумя способами:

n паушальный способ - ежемесячно 1% прейскурантной стоимости автомобиля;

n по фактическим расходам - в этом случае должен вестись журнал поездок, из которого следуют поездки частного характера.

 

 

 

 

 Доходы от капиталовложений

(Einkünfte aus Kapitalvermögen)

 и взимаемые c них налоги

 

 При определении облагаемых налогами доходов от капиталовложений следует строго различать доход (Ertrag) и вкладываемый (используемый) капитал (eingesetztes Kapital) . Только доходы в качестве т.н. «бегства от обесценения» используемого капитала, а не сам капитал, относятся к поступлениям от капиталовложений. В случае, если доходы от капиталовложений получают в рамках деятельности по земле- или лесопользованию, промысловой деятельности или в связи с облагаемым налогом доходами от сдачи в наем или в аренду, то эти доходы следует причислить к соответствующим облагаемым подоходным налогом видам деятельности. Только доходы в течение периода вложений капитала относятся к поступлениям от капиталовложений; прибыль от продажи капитала не относится к видам дохода. Она не является налогооблагаемой, если речь не идет о спекулятивной прибыли (Spekulationsgewinne) . Чисто расчетное приращение стоимости (Wertsteigerung) в течение периода капиталовложений также не относится к поступлениям от капитала.

 Следующие виды доходов относятся, прежде всего, к поступлениям от капиталовложений:

1.   доходы от капиталовложений (Erträge aus Beteiligungen) в определенные юридические лица (компании, общества, товарищества) - juristischen Personen,

2.   поступления от капиталовложений (Einnahmen aus der Beteiligung) в торговый промысел в качестве истинного (действительного, типичного) негласного компаньона (echter stiller Gesellschafter) ,

3.   проценты от капитальных долговых обязательств (Kapitalforderungen) .

 К первому виду доходов относится доля прибыли (Gewinnanteile) от капиталовложений в акционерные общества (Aktiengesellschaften - AG) , коммандитные общества «на акциях» (Kommanditgesellschaften auf Aktien - KGaA) , общества с ограниченной ответственностью (GmbH) , а также в промысловые и хозяйственные товарищества (Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften) . Доля прибыли юридических лиц подлежит взиманию у выплачивающих дивиденды общества 30% корпоративного налога (Körperschaftsteuer) , а у получателя (члена акционерного общества) подлежит взиманию принципиально подоходного налога (Einkommensteuer) . Это двойное налоговое бремя устраняется посредством т.н. способа начисления налогов. Согласно н.з. корпоративный налог у получателя дивидендов (Devidenden) начисляется в размере 3/7 от поступлений в виде наличных дивидендов для определенной величины подоходного налога. Выплаченная в виде дивидендов доля прибыли и приходящийся на неё корпоративный налог подлежат взиманию подоходного налога у получателя дивидендов, и, следовательно, принимаются в расчет при определении ставки подоходного налога, которая соответствует личным соотношениям получателя дохода. Начисленный корпоративный налог причисляется (записывается в кредит) в качестве предварительной уплаты подоходного налога (Einkommensteuer - Vorauszahlung) на налоговый долг налогообязанного лица. Поэтому корпоративный налог рассматривается как «налог в кредит» (Steuergutschrift) . В качестве доказательства уплаты этого «налога в кредит» следует приложить финансовому учреждению подтверждение о начислении налога (Steuerbescheinigung) согласно официально предписанному образцу. Это подтверждение выписывается, например, кредитным институтом при наличии дивидендов от акций во время выплаты их или записи их в кредит.

 Подоходный налог на доход с капитала (Kapitalertragsteuer) составляет для доходов от капиталовложений в определенные юридические лица (компании, общества, товарищества) , как правило, 25% от доходов. Выплата или запись в кредит этих доходов следует не брутто-величиной (перед вычетом налога и солидарной дополнительной выплаты - Solidaritätzuschlag - в размере 7,5% от налога на доход с капитала) , а нетто-величиной (после этих вычетов) .

Пример. Прибыль до вычета корпоративного налога (брутто-дивиденды) юридического лица составляет 571400 марок. Корпоративный налог в размере 30% брутто-дивидендов равен 171400 марок. Следовательно, величина наличных дивидендов, подлежащих выплате акционерам, составляет 400000 марок. При наличии у акционеров 4000 акций это будет по 100 марок на каждую акцию. Налог на доход с капитала акционеров равен 25% от начисленных дивидендов, т.е. 100000 марок, а солидарная дополнительная выплата - 7500 марок (7,5% от налога в 100000 марок) . Т.о. величина нетто-дивидендов, полученных акционерами, составит 400000 - (100000 + 7500) =292500 марок или 73 марки на каждую из 4000 акций. Начисленный корпоративный налог в размере3/7 от величины наличных дивидендов составит 171400 (3/7 х 400000) марок. Следовательно, налогооблагаемые поступления от капиталовложений при получении дивидендов от акций составят для акционеров 400000 + 171400= 571400 марок.

 Согласно н.з. начисленный корпоративный налог возмещается неограниченно налогообязанному лицу, а налог на доход с капитала возмещается тогда, когда можно полагать, что его не учитывает определение подоходного налога или имеется в наличии поручение на освобождение от уплаты налога. Соответственно поступают и с солидарной дополнительной выплатой.

 Ко второму виду доходов относится только часть полученной прибыли в торговом промысле, но не часть принадлежащего торговому товариществу (компании) производственного имущества, включая скрытые его резервы. При этом в поступлениях не учитывается корпоративный налог.

 К третьему виду доходов от капиталовложений относятся начисленные проценты от капитальных долговых обязательств, т.е. проценты по :

n займам (Darlehen) кредитному институту ,

n вкладам (Einlagen) и активам (Guthaben) в кредитном институте,

n закладным листам (Pfandbriefen) ,

n долговым обязательствам (Schuldverschreibungen) ,

n облигациям (Obligationen) ,

n целевым вкладам в жилищно-сберегательные кассы (Bausparguthaben) .

 Эти проценты от капитальных долговых обязательств и других подобных процентным выплатам доходов подлежат взиманию налога на доход с капитала (Kapitalertragsteuer) или соответственно скидки с процентной ставки (Zinsabschlag) и солидарной дополнительной выплаты (Solidaritätzuschlag) . Вычет налога следует производить по месту выплаты кредитным институтом за счет кредитора дохода с капитала и анонимно вносить в финансовое учреждение. Налог взимается в срок, в который поступает кредитору доход. Величина налога на доход с капитала составляет 30% от дохода для процентов от капитальных долговых обязательств и доходов, подобных процентным выплатам. Вычет налога не производится тогда, когда:

n имеет место межбанковская сделка (например, сделка между сберегательной кассой и немецким федеральным банком) ;

n речь идет о доходах с капитала от вкладов до востребования (бессрочных) , для которых предоставленный процент или бонус не выше 1%, а годовая сумма начисленных процентов не превышает 13.000,-ДМ для отдельного лица и 26.000,-ДМ для семьи;

n речь идет о доходах с капитала от целевых вкладов в жилищно-сберегательные кассы, для которых выплачиваемый процент или бонус не выше 1%, или речь идет о целевых вкладах, на которые или предоставляется сберегательная надбавка работника по найму или целевая премия на жилищное строительство;

n доходы с капитала при разовых вкладах записываются в кредит в календарном году только один раз и не превышают 20 марок;

n если суммарные доходы с капитала не превышают сумму в 6100 марок для отдельного лица или соответственно сумму в 12200 марок для совместно определяющих подоходный налог супругов и по месту выплаты (кредитным институтом) имеется в наличии поручение на освобождение от уплаты налога на официально предписанном бланке;

n если можно полагать, что не принимается во внимание определение подоходного налога для налогообязанного лица и по месту выплаты (кредитным институтом) имеется в наличии удостоверение о не определении финансовым учреждением подоходного налога.

 Сделка с ценными бумагами за наличные деньги (Tafelgeschäft) . Понятие такой сделки охватывает, по существу, анонимные сделки банка. Когда, к примеру, вкладчик приобретает у банка закладной лист наряду с относящимся к нему процентным свидетельством и этот документ выдается на руки, то банк не обязан устанавливать фамилию вкладчика. Этот вид денежных вложений широко распространен. Их избирают тогда, когда вкладчик не хотел бы оплачивать налог на процентные доходы и налог на доход с капитала. Доходы в виде процентов должны поступать вкладчику прежде анонимно. Дело в том, что он отрезал от купонного листа (например, у облигаций) свое удостоверение о процентах, и предъявил банку к их уплате. При этом банк также не устанавливает идентичность вкладчика. При т.н. сделках с ценными бумагами за наличные взимается скидка с процентной ставки (Zinsabschlag) в 35%. Эти сделки могут, конечно, требовать, чтобы банк выписал вам в связи с покупкой процентного свидетельства (Zinsschein) налоговое удостоверение (Steuerbescheinigung) . Банк, конечно, должен отметить в нем, что речь идет о сделке с ценными бумагами за наличные. Вы тогда можете по этому удостоверению ходатайствовать о том, чтобы скидка с процентной ставки зачислялась в счет долга по подоходному налогу в рамках отчета о доходах и расходах (смотрите указания к строкам 31-32 налоговой декларации в брошюре №78/2). Финансовое учреждение, конечно, проверит правомочность и поинтересуется при этом, почему у вас ценные бумаги находятся не на депозитном хранении в банке, а хранятся дома. Зачисление скидки с процентной скидки в 35% в счет долга по подоходному налогу следует только тогда, когда банк может приложить соответствующее подтверждение.

 Скидка с процентной ставки (Zinsabschlag) . Федеральное правительство и парламент предусмотрели скидку с процентной ставки в 25%. Но в обычном случае эта скидка повышается до 30% и при т.н. сделках с ценными бумагами за наличные средства - до 35%. Скидка с процентной ставки распространяется на облагаемые налогом доходы от капитальных долговых обязательств, которые не приносят выплату дивидендов и доходов от доли прибыли юридических лиц (компаний, обществ, товариществ) . Скидке с процентной ставке подлежат т.н. :

n гарантированные долговые обязательства (verbriefte Forderungen) , к которым относятся проценты от долгосрочных займов и долговых обязательств, которые внесены в государственную бухгалтерскую счет-книгу (Schuldbuch) и выпускаются сверх долевых долговых обязательств (Teilschuldverschreibungen) ; это, например, ценные бумаги с твердой ставкой процента - festverzinsliche Wertpapiere (промышленные облигации - Industrieobligationen , закладные листы - Pfandbriefe) , долгосрочные займы федерации или земельных объединений публичного права, федеральные облигации долгосрочного займа (Bundesschatzbriefe) и казначейские обязательства (Finanzirungsschätze) , инвестиционные сертификаты (Investmentzertifikate) ;

n простые долговые обязательства, к которым относятся проценты от вкладов в банки и сберегательные кассы, займы под долговые обязательства (Schuldscheindarlehen) и целевые вклады в жилищно-сберегательные кассы.

 Начисляемые проценты подлежат только тогда скидке с процентной ставки, когда должником является кредитный институт внутри страны в смысле кредитного законодательства. К ним относятся также кредитные учреждения для реконструкции, жилищно-сберегательные кассы, немецкий почтовый банк, немецкий федеральный банк в сделках для своих служащих и филиалы иностранных кредитных институтов внутри страны. В следующих случаях скидка с процентной ставки, по существу, не устанавливается:

n проценты от т.н. простых долговых обязательств (которые также не вносятся в общественные бухгалтерские счета-книги) не подлежат скидке с процентной ставки тогда, когда речь идет о долге частных лиц или предприятий, а кредитором не является кредитный институт;

n от обязанности вычета освобождаются иностранные налогообязанные лица. Это лица или предприятия (также банки) , у которых месторасположение, их коммерческая деятельность находятся за рубежом. Если, конечно, у подобных иностранных лиц имеются доходы от процентов от т.н. сделок с ценными бумагами за наличные деньги, то следует устанавливать скидку с процентной ставки в размере 35%;

n иностранные кредитные институты и их филиалы, расположенные внутри страны, не обязаны производить налоговый вычет от доходов по сделкам с ценными бумагами, которые сохраняются в иностранном депозите. Это, естественно, действительно также и тогда, когда гражданин страны оплачивает своими купонами в находящемся внутри страны иностранном банке или его филиале при сделке с ценными бумагами за наличные деньги;

n проценты от вкладов до востребования (бессрочных) , или, к примеру, проценты по текущим счетам не подлежат скидке с процентной ставки, если выплачиваемый процент или бонус не более 1%;

n проценты от целевых вкладов в жилищно-сберегательные кассы, по которым выплачивается до 1%, также не подлежат скидке с процентной ставки. Также не производится эта скидка в жилищно-сберегательных кассах, когда налогообязанное лицо получило в календарном году доход в кредит за использование кассой сберегательной надбавки работника по найму или когда ему был предоставлен в календарном году кредит или целевая премия до записи в кредит процентов с доходов;

n незначительные суммы до 20 марок, начисленные каждый год в текущий счет вкладчика, также не подлежат скидке с процентной ставки.

 Зачисление скидки с процентной ставки (Die Anrechnung des Zinsabschlages) . Всякий раз, когда вкладчик не составил поручения об освобождении от уплаты подоходного налога (Freistellungsauftrag) или когда при наличии такого поручения доход с капитала более, чем 6100 марок (у супругов при совместном определении налога - 12200 марок) ежегодно считается, что следует взимать скидку с процентной ставки в размере 30% (при депозитных сделках со сберегательных счетов) и, соответственно в размере 35% (при сделках с ценными бумагами за наличные деньги) . Эта скидка является предварительным платежом годового долга по подоходному налогу. Вкладчик указывает также в рамках определения подоходного налога сумму своего дохода с капитала. Одновременно он указывает и взимаемую с него скидку с процентной ставки. Эта скидка в полном размере зачисляется в счет долга по подоходному налогу. При этом, как выше упомянуто, следует учесть, что скидка с процентной ставки для т.н. сделок с ценными бумагами за наличные учитывается только тогда, когда налоговое удостоверение составляется по месту оплаты. Естественно, зачисляется как и прежде в счет долга по подоходному налогу взимаемый корпоративный налог и налог на доход с капитала по доходам с дивидендов.

 Доходы от спекулятивной сделки (Spekulationsgeschäft) . Спекулятивные сделки - это сделки, при которых период между приобретением и продажей составляет:

n при сделках с земельными участками и подобных им сделках (например, по правам на наследуемое строение) не более двух лет;

n при сделках с другими видами хозяйственного имущества, прежде всего, с ценными бумагами - не более, чем 6 месяцев (с 1999 года - 1 год) .

 Для расчета срока спекулятивной сделки мерилом принципиально служит лежащий в основе обязывающей сделки факт приобретения или продажи (например, заключение договора о купле) и не вещественная сделка (например, внесение в поземельную книгу) . Прибыль от спекулятивной сделки определяется как разница между ценой продажи и расходами на приобретение, а также расходами, связанными с этой операцией (оплата маклера, расходы на рекламу, судебные сборы) . Прибыль от спекулятивных сделок освобождается от уплаты налога, если полученная в ходе ее сумма менее 1000 марок у каждого супруга в отдельности. Убытки от спекулятивных сделок могут быть скомпенсированы только до размера прибыли от них, которую получило в том же календарном году налогообязанное лицо; убытки не могут быть вычтены из доходов. У супругов, которые выполняют соответствующие условия н.з. , убытки от спекулятивных сделок одного из супругов не могут быть скомпенсированы прибылью от таких сделок другого супруга.

 Расходы, связанные с получением дохода (Werbungskosten) , и паушальная сумма этих расходов (Werbungskosten-Pauschbetrag)

 Налогооблагаемые доходы от капиталовложений рассматриваются как превышение поступлений над расходами, обусловленные получением доходов. Этими расходами являются все расходы для получения, обеспечения и сохранения поступлений капитального характера. К этим расходам прежде всего относятся:

n плата за хранение (сохранение депозита) ;

n аренда сейфа,

n приобретение специальной литературы,

n расходы на проведение расчетов и налогового консультирования,

n процессуальные расходы (подача на взыскание доходов с капитала) ,

n проездные расходы акционера для посещения общего собрания.

 Долговые проценты, которые выплачиваются за взятый для приобретения ценных бумаг кредит, являются вышеназванным видом расхода в полном объёме, если следует ожидать за рассматриваемый период превышение поступлений над расходами. Не относятся к таковым расходам расходы на приобретение ценных бумаг и дополнительные расходы, а также соответствующие расходы при продаже ценных бумаг. Если соответствующие расходы превышают поступления, то убытки могут учитываться наряду с другими видами налогооблагаемых доходов. Если не доказываются или имеют место низкие расходы, то может вычитаться из поступлений паушальная сумма этих расходов в размере 100 марок, а при совместном определении подоходного налога супругами - 200 марок. Если один супруг подтверждает свои фактические соответствующие расходы, то не допускается, что другой супруг применяет паушальную сумму этих расходов в 100 марок. Паушальная сумма соответствующих расходов учитывается только до величины поступлений. Их нельзя отнести к отрицательным доходам. Паушальную сумму не следует уменьшать, если неограниченная налоговая обязанность существовала только в течение части календарного года.


 

 Указания по заполнению

приложения «КSО» к основному формуляру  отчета (декларации)

об облагаемых подоходным налогом доходах и расходах

 

 В этом приложении необходимо разъяснить облагаемые налогом доходы от капитала (страница 1) , пенсии (ренту) и другие возвращаемые выплаты, выплаты на содержание, доходы от спекулятивных сделок и оплату депутатских обязанностей (страница 2) .

 Если доходы от капитала (капиталовложений) относятся к облагаемым налогом доходам от земле- и лесопользования, промысловой деятельности, самостоятельной работы, сдачи в наем или в аренду, то они причисляются к этим доходам (и указываются в соответствующих приложениях) . Страница 1 всегда заполняется, если:

n ваши поступления от капиталовложений превышают 6100 марок, а при совместном определении подоходного налога супругами - 12200 марок;

n взимаемый налог на доход с капитала (процентная скидка) , взимаемые дополнительная солидарная выплата или корпоративный налог начисляются или компенсируются или

n ваш корпоративный налог из-за выданного и предоставленного финансовому институту поручения был возмещен (оплачен) - сравните здесь разъяснение к строке 25.

 Приложение «КSО»

 

 Фамилия и имя

(компания, корпорация,                                 / - для отчета об облагаемых

 общество, товарищество)                          подоходным налогом доходах

 

Налоговый номер                                             / - для отчета о корпоративном

 налоге

                                                                              / - для заявления об установлении

 сберегательной надбавки

 Доходы от капиталовложений, начисление налогов

 столбец 1 - доходы от капиталовложений внутри страны

 столбцы 2 и 3 - поступления (включая необлагаемые налогом поступления,

 начисленный/ выплаченный налог на доходы с капитала (процентная

 скидка) , дополнительная солидарная выплата / корпоративный налог)

n налогообязанное лицо (супруг, сообщество)

n супруга

 столбец 4 - содержащиеся в столбцах 2 и 3 поступления без налогового

 вычета на основании поручения об освобождении от уплаты налога

 столбцы 5 и 6 - следует начислить внутри страны

n налог на доход с капитала (налог в виде процентной скидки)

n корпоративный налог

 прилагаемое налоговое удостоверение

 строки 1, 2, 3 - проценты и другие доходы

 строка 4 - от вкладов и вложений (например, сберегательных вкладов)

 Поступления от капиталовложений следует всегда указать в полном размере в столбцах 2 и 3 без ссылки на то, подлежат ли они налоговому удержанию или были освобождены от удержания налога по предоставленному поручению об освобождении от уплаты налога (Freistellungsauftrag) . Внесите в столбец 4 не указанные в полном объеме поступления в предоставленном поручении, а поступления, с которых не был удержан фактический налог на доход с капитала (процентная скидка) . В столбец 5 следует внести удержанный налог на доход с капитала и в столбец 6 - начисленный корпоративный налог. Внесите в строку 24 в сумме начисленную дополнительную солидарную выплату. Эти суммы следует обосновать посредством налоговых решений в оригинале. Сумму выплаченного корпоративного налога внесите в строку 25. Эту сумму докажите имеющимися у вас документами.

 строка 5 - от целевых вкладов на строительство (приобретение) жилья

 Проценты от целевых сберегательных вкладов на строительство (приобретение) жилья (Bausparguthaben) , которые следует причислить к видам дохода от сдачи в наем или аренду из-за их тесной связи с приобретением, возведением и т.п. дома или квартиры внесите не сюда, а в строку 13 приложения « V «.

 строки с 6 по 10

 Проценты и другие доходы от ценных бумаг внесите в строки с 6 по 10. К ценным бумагам относятся, например, жестко и переменно фиксированные процентные займы (verzinsliche Anleihen) , федеральные облигации (Bundesschatzbriefe) , федеральные финансовые казначейские обязательства (Finanzierungsschätze des Bundes) , закладные листы (Pfandbriefe) , Zero - облигации (займы с нулевым купоном - Nullkupon-Anleihen) , сберегательные листы (Sparbriefe) с простым или сложным определением процентов, долговые обязательства (Schuldverschreibungen) , конверсионные (Wandelanleihen) и опционные (Optionsanleihen) займы, валютные займы - Währungsanleihen (поскольку они не относятся к иностранным доходам) , простые (Aktien) и привилегированные акции - Genussscheine (без номинальной стоимости) , инвестиционные паи (Investmentanteile) .

 От налогооблагаемых доходов с капитала следует отличать доходы чисто спекулятивного характера (прибыль от продаж - Veräusserungsgewinne) , при которых доход, также как его величина (и возврат капитала) с самого начала не были известны. Эти доходы следует указывать только тогда, когда промежуток времени между покупкой и продажей составляет не более 6-ти месяцев (с 1999 года не более одного года) . По поводу спекулятивной прибыли смотрите разъяснение к строкам с 48 по 50.

 строка 6 - от ценных бумаг с жестко фиксированным процентом, от долей

 вложения капитала

 При продаже ценных бумаг / инвестиционных паев с жестко фиксированным процентом полученные гарантированные проценты / промежуточная прибыль являются положительными поступлениями, а при приобретении их - оплаченные гарантированные проценты / промежуточная прибыль являются отрицательными поступлениями. Если кредитное учреждение при отчислении положительных поступлений (например, процентов, взимаемых гарантированных процентов, выплачиваемых и накапливаемых инвестиционных доходов, полученной промежуточной прибыли) производит расчет уже с отрицательными поступлениями (например, оплаченный гарантированный процент или промежуточная прибыль) , то вам следует только внести отличающуюся сумму. Выплачиваемые и накапливаемые доходы на акции (паи) при особом капитале внутри страны (доходы от инвестиционного фонда, включая чисто акционерный фонд) относятся к доходам от капитала внутри страны. Поэтому они должны быть указаны в строке 6 при доходах с капитала внутри страны (а также поскольку в них содержатся доходы, которые нужно принять во внимание при начислении налога на иностранный источник дохода) . В этих случаях вы укажите итоговую сумму поступлений, включая налог на иностранный источник дохода, в столбцах 2 и 3. Для начисления налога на иностранный источник дохода внесите в приложение «AUS» доходы, которые возникают за рубежом и из которых взимается налог на иностранный источник дохода. Эти суммы получаются, как правило, из отчета вашего фондового общества.

 строка 7 - от приобретения ценных бумаг за наличные средства с жестко

 фиксированным процентом

 Сюда следует внести доходы от ценных бумаг, которые не хранятся в депозите и которые подлежат процентной скидке в 35%, если вы являетесь вкладчиком доходного капитала.

 строка 8 - от прочих капитальных долговых обязательств каждого вида,

 которые подлежат налоговой скидке (например, курсовые

 дифференцированные бумаги, накопления от нераспределенной

 прибыли для технического обслуживания и текущего ремонта)

 К налогообязывающим поступлениям относятся также доходы от долговых обязательств (ценных бумаг) , при которых доход с капитала возникает, может быть, в течение срока начисления текущих процентов уже при выкупе или продаже долговых обязательств (ценных бумаг) . Это может быть, например, в том случае, когда доход или доля итоговой суммы от дохода выражается в разнице между ценой приобретения и продажи или выкупа. В подобных случаях, при которых кредитное учреждение внутри страны обязуется всегда, не считаясь с фактическим размером дохода с капитала, взимать процентную скидку или учесть выданный вами объём предоставления, может быть, что ваша процентная скидка взимается в размере, который не соответствует налогооблагаемому доходу с капитала. В случае продажи в качестве первого получателя или продажи / выкупе в качестве последующего получателя у вас имеется право выбора в отношении того, желаете ли вы взимания налога с разницы между уплаченной и предложенной ценой (без учета оплаты) , включая, конечно, полученные проценты, или вы желаете обложения налогом после эмиссионного фактического дохода с ценных бумаг. Если вы выбираете второе, то следует удержать подлежащие подоходному налогу уже поступившие к вам и облагаемые налогом проценты, т.к. итоговый эмиссионный фактический доход с ценных бумаг содержит в себе наличные проценты. Если вы не используете свое право выбора, то укажите на отдельном листке цену приобретения напротив цены продажи / выкупа и установите т.о. доход с капитала. При этом валютную сумму следует пересчитать по курсу в период приобретения или продажи или выкупа.

 Если вы имеете процентный доход от накоплений из нераспределенной прибыли для технического обслуживания и текущего ремонта общества владельцев квартирной собственности, то возьмите приходящуюся на вас процентную долю дохода и взимаемый налог на доход с капитала (процентную скидку) соответственно из отчета управляющего. В этой строке также следует указать доходы от предварительной (залоговой) оплаты за квартиру, которую вы дали в качестве съёмщика (арендатора) наймо (арендо) дателю.

 строка 9 - от акций и других паев (также при приобретении ценных

 бумаг за наличные средства)

 К вносимым в эту строку доходам относятся также доходы как от продажи дивидендных купонов, так и от снижения капитала или ликвидации корпорации (товарищества, общества, компании) .

 строка 10 - от конверсионных займов и выигрышных облигаций

 Конверсионные займы есть долговые обязательства, которые распространяются на условиях жестко фиксированных процентов с правом обмена на долю в товариществе. Выигрышные облигации есть долговые обязательства, которые гарантируют процентную ставку, соответствующую размеру выплаты выигрыша дебитора.

 строка 11- от страхования жизни, если налогообязанный

 Налогооблагаемые доходы от страхования жизни и других страховых полюсов, при которых взимается налог на доход с капитала, получите из решения вашей страховой компании по вашему требованию, в том случае, если его вам не прислали.

 строка 12 - от негласных товариществ / при долевых ссудах

 К доходам от капитала относятся также все прибыли, который получает действительный (типичный) негласный член товарищества в качестве встречного исполнения обязанностей за уступку взноса, например, выплата на основании стоимости оговорки в договоре или курсовой гарантии, выплата вознаграждения за предоставление взноса и доплата (или ажио) . К этому относится также дополнительная прибыль, которая достигается в случае продажи негласного участия сверх суммы вложений, если это приходится на долю в прибыли уже истекшего хозяйственного года или если она является другой соразмерной оплатой за уступку взноса. Частичная ссуда (заем) предлагается тогда, когда заимодатель связывается с получением ссуды (займа) не для использования общих целей товарищества, а в качестве оплаты за согласие с тем, что ссуда (заем) компенсируется не процентами, а долей прибыли.

 строка 13 - от участия (компания, финансовое учреждение, налоговый номер)

 строка 14 -

 Обратите внимание на то, что сюда вносится только доход, полученный внутри страны. Обособленный и единообразно установленный доход с капитала, полученный за рубежом, и взимаемый из него немецкой стороной налог на доход с капитала от участия внесите в строку 21.

 строка 15 - от прочих капитальных долговых обязательств, которые

 не подлежат процентной скидке (например, займы, ссуды между

 частными лицами)

 строка 16 - полученные от финансового учреждения проценты для

 компенсации налога

 строка 17 - сумма по строкам от 4 до 16

 

Зарубежные доходы с капиталовложений (обратите внимание на прилож. AUS)

 строки 18 и 19 - доходы, включая начисленные / удержанные иностранные

 налоги, взимаемые у источника дохода, которые внесены

 в строках с 7 по 29 приложения AUS , т.к. они не происходят

 от особого капитала внутри данной страны

 строка 20 - проценты от сберегательных вкладов, дивиденды, включая также

 «Avoir fiscal», доходы от иностранного долевого вложения капитала,

 доходы от участия, суммы причисления согласно н.з. и т. п.

 строка 21 - обозначение

 К доходам от капитала, полученных за рубежом, относятся, например :

n дивиденды по акциям иностранных предприятий, акции которых действуют внутри страны, а дивиденды выплачиваются кредитным учреждением внутри страны (например, акции автомобильного зарубежного предприятия) ;

n процентные доходы от капитальных долговых обязательств каждого вида за рубежом, если дебитор процентных доходов не проживает постоянно внутри страны;

n доходы от вкладов в немецких марках в зарубежные кредитные учреждения (например, расчетные счета по срочным вкладам в Люксембурге) ;

n доходы от вкладов в иностранной валюте, управление которыми осуществляется зарубежными банками, однако, процентные доходы от которых производятся по месту платежа внутри страны в Германии (или с процентной скидкой согласно н.з.)

n доходы от займов иностранных дебиторов в немецких марках, которые хранятся в кредитном учреждении внутри страны;

n доходы от капитала, если они обеспечиваются иностранными основными собственниками.

 Укажите доходы независимо от того, взимались ли налоги у иностранного источника дохода или нет. Внесите в столбец 5 начисленный налог на зарубежный доход с капитала / процентную скидку, однако, не налог у иностранного источника дохода. Для возможного пересчета выплаченного / взимаемого за рубежом иностранного налога на немецкий подоходный налог сдайте, помимо того, приложение «AUS».. Следующие виды доходов являются, однако, несмотря на иностранное происхождение налогообязывающими в отношении дохода с капитала внутри станы :

n вклады в иностранной валюте в кредитном учреждении внутри страны (например, срочные вклады в долларах США в немецком банке) ;

n дивиденды от акций предприятий внутри страны, акции которых действуют также и за рубежом и дивиденды по которым выплачиваются зарубежными кредитными учреждениями (например, немецкие акции, которые приобретены на иностранных биржах) ;

n доходы от инвестиционных фондов (сравните также разъяснение к строке 6) .

 Если вы прибегли по выплаченным дивидендам от доли французских капитальных товариществ к налоговым кредитным сертификатам согласно DВА (Avoir fiscal) , то внесите в строку 21 дивиденды, включая и налоговый кредитный сертификат. Для пересчета налогового кредитного сертификата на немецкий подоходный налог заполните, кроме того, строки 28 и 29 приложения «AUS». Отдельно и единообразно устанавливаемые зарубежные доходы с капитала и взимаемые от них немецкий налог на доход с капитала от участия также внесите сюда. Укажите также представляемые финансовые учреждения и налоговый номер.

 Прочее

 строка 22 - начисленный налог на доход с капитала / процентная скидка /

 корпоративный налог от других видов дохода

 Внесите начисленный налог на доход с капитала / процентную скидку и корпоративный налог на доходы, которые относятся к другим видам доходов (например, к доходам от промысловой деятельности или сдачи в наем или в аренду) .

 строка 23 - сумма строк с 4 по 22

 строка 24 - сумма начисленной дополнительной солидарной выплаты к налогу на доход с капитала / процентной скидке

 строка 25 - сумма выплаченного корпоративного налога

 Это внесение необходимо, чтобы уменьшить размер объекта, подлежащего налогообложению, при установлении дополнительной солидарной выплаты. Согласно правила вы можете установить размер выплаченного корпоративного налога по данным банковского отчета об успешном кредитовании дивидендов. Подумайте также о том, что если при выданных освобождающих от уплаты налога поручениях в случаях, при которых не взимается процентная скидка с записанных в кредит дивидендов, был, однако, уплачен корпоративный налог, сдача заполненного приложения «КSО» может привести к установлению самой низкой дополнительной солидарной выплаты.

 Расходы, связанные с получением дохода (Werbungskosten)

 строки 26 - 27 - налогообязанное лицо     супруг общество            супруга

 строка 28 - расходы, связанные с получением дохода, по доходам с капитала  внутри страны

строка 29 - расходы, связанные с получением дохода, по доходам

 с зарубежного капитала, включая также удержанный

 иностранный налог, взимаемый у источника дохода

 Внесите сюда ваши расходы, связанные с получением дохода, внутри страны и за рубежом (например, плату за хранение) соответственно по предметной принадлежности. Конечно, финансовое учреждение учитывает по должности более высокие паушальные суммы, также как необлагаемые налогом сберегательные суммы. Расходы, которые связаны с приобретением ценных бумаг (например, банковские издержки, оплата услуг маклера) , относится к дополнительным расходам по приобретению и потому сюда не вносятся. Расходы, связанные с получением дохода за рубежом, внесите дополнительно в строку 29, а также в строки 8 и 9 приложения «АUS» , распределив их согласно различных государств как источников дохода. В отношении расчета или удержания налога с иностранного источника дохода обратите внимание на разъяснение к приложению «АUS».

 страница 2 - Прочие доходы (Sonstige Einkünfte)

 Пенсии (рента) физических лиц (Leibrenten)

 столбец 1 - вид пенсии (ренты) , столбцы 2 и 3 - налогообязанное лицо (супруг) -

 - пенсия, рента, доход (данные к другим видам укажите на отдельном листке) , столбцы 4 и 5 - супруга - пенсия, рента, доход (данные к другим видам укажите на отдельном листке)

 строка 30 - поступления в виде пенсии по возрасту (пенсия работников или

 страхование служащих)

 строка 31 - пенсия при профессиональной или общей нетрудоспособности

 (пенсия работников или страхование служащих)

 строка 32 - пенсия вдовам или вдовцам

 строка 33 - прочие виды пенсии (например, пенсии спасателей, уход в отставку  работников шахты)

 строка 34 - рента (доход) от продажи земельных участков

 строка 35 - рента (доход) по страховым договорам

 строка 36 - рента (доход) по - - - укажите сами

 строка 37 - пенсия (рента) поступает с...

 строка 38 - пенсия (рента) прекращается со смертью с...

 строка 39 - пенсия (рента) прекращается / преобразуется самое позднее с...

 Пенсия (рента) является налогооблагаемым доходом. Это справедливо, прежде всего, для :

n пенсий по возрасту - Altersrenten (например, за счет предусмотренного законом пенсионного страхования) ,

n пенсий по страховым договорам,

n пенсий вдовам (вдовцам) ,

n пенсий полным или полу сиротам (без детской надбавки из предусмотренного законом пенсионного страхования и выплат согласно закону о воспитании детей матерям, родившимся до 1921 года) ,

n пенсий при общей или профессиональной нетрудоспособности (пенсий при снижении общей трудоспособности) ,

n частной ренты, например, от продажи земельных участков,

n пенсий при возмещении ущерба (Schadensersatzrenten) в качестве компенсации доходов и выплат на содержание жизни.

 Эти пенсионные выплаты, однако, относятся к доходам не в полном размере, а только в определенном процентном отношении. Это основывается - в упрощенном виде - на том, что с пенсией (рентой) возвращается часть капитала, который пенсионер (рантье) и его прежний работодатель выплатили. Эти возвратные выплаты не подлежат обложению налогом с дохода. Но на капитал также были начислены проценты. В каждой выплате пенсии (ренты) находятся при этом также какая-то часть этих процентов. Процентная доля, которую закон называет долевым доходом, как например, также проценты от сберегательных вкладов, является налогооблагаемой. Только несколько видов пенсий (ренты) не облагаются подоходным налогом в полном объеме, прежде всего :

n пенсии из предусмотренного законом страхования от несчастных случаев (например, пенсии профессиональных корпораций - Berufsgenossenschaftsrenten) ,

n пенсии для компенсации военных и тяжелых увечий (Kriegs- und Schwerbeschädigtenrenten) ,

n пенсии из репараций (Wiedergutmachungsrenten) .

Пенсии для возмещения ущерба в качестве компенсации возросших нужд и пенсии в качестве денежной компенсации за причиненное телесное повреждение не относятся к облагаемым налогом доходам.

 строка 40 - сумма пенсий (ренты, дохода) без поступившей в 1998 году

 дополнительной оплаты за несколько лет

 Следует всегда вносить согласованную сообщенную фактическую сумму из пенсий (ренты) , которая, как правило, не идентична с выплаченной суммой. При выплате пенсий из общей суммы не должны удерживаться взимаемые взносы на медицинское страхование и страхование по уходу. Это вы можете сделать в строке 68 основного формуляра отчета о доходах и расходах в качестве особых расходов (смотрите указания к налоговой декларации в брошюре №78/2). Доплаты получателя предусмотренного законом пенсионного страхования к вашим расходам по медицинскому страхованию и страхованию по уходу не облагаются налогом и поэтому не должны причисляться к пенсионной сумме. Они уменьшают, однако , ваши расходы. Вычтете эти доплаты от учтенных в строке 68 основного формуляра отчета расходов на медицинское страхование и страхование по уходу.

 строка 41 - в случае, если известно: доля доходов от пенсии

 Размер налогооблагаемой доли доходов обусловлен возрастом лица, имеющего право на пенсию, к началу выплаты пенсии. Установленная таким образом доля доходов остается неизменной (при условии соблюдения обусловленных законом изменений) в течение всего срока выплаты пенсии. С 1994 года эта доля составляет с начала выплаты пенсии после достижения :

  • - 60 лет - 32% от выплаченной пенсии
  • - 61 года - 31% - « -
  • - 62 лет - 30% - « -
  • - 63 лет - 29% - « -
  • - 64 лет - 28% - « -
  • - 65 лет - 27% - « -

 При общей и профессиональной нетрудоспособности действуют другие правила. Пенсия выплачивается уже до достижения возрастной границы и позднее превращается в пенсию по возрасту, если выполняются условия для предоставления этой пенсии. Принципиально это происходит при достижении возраста в 65 лет. Однако, если получатель пенсии по общей или профессиональной нетрудоспособности решительно настаивает на том, что превращение к этому сроку будет достигнуто, то при наличии правомочных страховых условий можно исходить их соответствующих более ранних сроков превращения. Эти пенсии ограничены на определенный срок и даже на период между началом выплаты пенсии и сроком превращения ее в пенсию по возрасту. Налогооблагаемая доля дохода, поэтому, обусловливается не только возрастом имеющего право на пенсию к началу выплаты пенсии, но и предполагаемым сроком. Например, при сроке в 10 лет (выплата пенсии после достижения 55 лет и превращении ее при достижении 65 лет) эта доля дохода составляет 19% выплачиваемой пенсии. С момента превращения в пенсию по возрасту снова устанавливается размер налогооблагаемой доли дохода, соответствующий возрасту лица, имеющего право на пенсию (доля дохода составляет 27%) . При заявленном превращении до достижения 65-ти летнего возраста срок превращения следует указать в строке 39. К сокращаемой пенсии физического лица относятся «малые пенсии вдовы - вдовца»; «большие пенсии вдовы - вдовца» относятся к этой пенсии только тогда, когда эту пенсию прекращают выплачивать из-за отмены оснований для выплаты (при профессиональной нетрудоспособности или воспитании имеющего право на сиротскую пенсию ребенка) до достижения возраста 45 лет получателя пенсии. Если выплачивается «большая пенсия вдовы - вдовца» согласно различных положений без перерыва на возраст, то она облагается налогом как пожизненная пенсия физического лица.

 строка 42 - расходы, связанные с получением доходов

 Если у вас нет более высоких расходов, связанных с получением доходов, финансовое учреждение учитывает паушальную сумму в 200 марок.

 строка 43 - дополнительные выплаты за несколько лет

 (если не содержится в строке 40)

 Другие возвращаемые доходы, выплаты на содержание жизни

 (Unterhaltsleistungen)

 строка 44 - поступления из...

 строка 45 -

 строка 46 - выплаты на содержание жизни, если они могут быть удержаны работодателем в качестве особых расходов

 строка 47 - расходы, связанные с получением доходов, к строкам 45 и 46

В строку 46 вносятся выплаты на содержание жизни, которые вы получаете от вашего разведенного с вами супруга или длительно проживающего раздельно с вами супруга , если эти выплаты с вашего согласия удерживаются с доходов в качестве особых расходов (сравните приложение «U» и разъяснение к нему) . Если у вас не имеется более высоких расходов, связанных с получением доходов (строка 47) , финансовое учреждение учитывает паушальную сумму в 200 марок, если это уже не было учтено в пенсионных доходах.

 Спекулятивные сделки (Spekulationsgeschäfte)

 строка 48 - стоимость продаж

 строка 49 - расходы на приобретение / изготовление, за вычетом скидки  на износ, повышенные удержания и особое списание, расходы, связанные с получением доходов (приложите также перечень)

 строка 50 - облагаемые налогом доходы

 Спекулятивные сделки имеют место, когда промежуток времени между приобретением и продажей земельных участков составляет не более двух лет, а при другом хозяйственном (экономическом) имуществе, например, ценных бумаг, - составляет не более шести месяцев (с 1999 года - не более одного года) .

 

 Выплаты (Leistungen)

 строка 51 - поступления

 строка 52 - расходы, связанные с получением доходов

 строка 53 - облагаемые налогом доходы

 В этих строках указываются доходы от случайного посредничества или от сдачи в наем движимого имущества.

 Депутатская оплата (Abgeordnetenbezüge)

 строка 54 -

 строка 55 - налогооблагаемые поступления без компенсации за несколько лет

 строка 56 - содержащаяся в строке 55 оплата обслуживания

 строка 57 - компенсации за несколько лет (не содержащиеся в строке 55)

 (эти данные укажите на отдельном листке)

 строка 58 - содержащаяся в строке 57 оплата обслуживания


Datum: 19.02.2012
Hinzugefügt: ava  oxana.sher
Aufrufe: 1200
Kommentare
[-]
 napa ya | 05.11.2021, 23:43 #
http://66.23.236.119/joker123/
http://66.23.236.119/vivoslot/
http://66.23.236.119/fafaslot/
http://66.23.236.119/sv388/
http://66.23.236.109/joker123/
http://66.23.236.109/vivoslot/
http://66.23.236.109/fafaslot/
http://66.23.236.109/sv388/
http://66.23.230.219/joker123/
http://66.23.230.219/vivoslot/
http://66.23.230.219/sv388/
http://66.23.230.219/fafaslot/
http://66.23.236.121/joker123/
http://66.23.236.121/vivoslot/
http://66.23.236.121/fafaslot/
http://66.23.236.121/sv388/
https://joker123487.blogspot.com/
https://joker1234588.blogspot.com/
https://joker1234589.blogspot.com/
https://joker1234590.blogspot.com/
https://joker1234591.blogspot.com/
https://joker1234592.blogspot.com/
https://joker1234593.blogspot.com/
https://daftarjokergaming128.blogspot.com/
https://loginjoker128.blogspot.com/
https://joker128gaming.blogspot.com/
https://agenresmijoker.blogspot.com/
https://situsjokerterbaik.blogspot.com/
https://joker123casinoterbaik.blogspot.com/
https://jokerterbaik123.blogspot.com/
https://slotjokeronline123.blogspot.com/
https://slotjokerterbaik123.blogspot.com/
https://agenjokerterbaik888.blogspot.com/
https://jokerterpercaya123.blogspot.com/
https://gamejokeronline.blogspot.com/
https://daftarjoker12.blogspot.com/
https://loginjoker888.blogspot.com/
https://slotterpercayaindonesia.blogspot.com/
https://agenslotonlinejoker.blogspot.com/
https://agenjoker1122.blogspot.com/
https://situsjoker1122.blogspot.com/
https://gametembakikan1122.blogspot.com/
https://bandarslot128.blogspot.com/
https://situsgaming123.blogspot.com/
https://agenslot1122.blogspot.com/
https://jokerslot1288.blogspot.com/
https://daftarslot128.blogspot.com/
https://jokerslot1223.blogspot.com/
https://agenresmijoker1122.blogspot.com/
https://slotgaming1122.blogspot.com/
https://slotonlinejoker888.blogspot.com/
https://slotsjoker388.blogspot.com/
https://daftarslot888.blogspot.com/
https://agenslot12345.blogspot.com/
https://agenslot12344.blogspot.com/
https://agenslotjoker1122.blogspot.com/
https://jokeragenslot.blogspot.com/
https://slotterlaris.blogspot.com/
https://agenresmi888.blogspot.com/
https://agenslot36.blogspot.com/
https://agenslots366.blogspot.com/
https://agenjokerslot1288.blogspot.com/
https://loginjoker1234.blogspot.com/
https://joker8889.blogspot.com/
https://apkjokergaming.blogspot.com/
https://downloadjoker128.blogspot.com/
https://downloadapkjoker888.blogspot.com/
https://situsjoker11.blogspot.com/
https://agenjokerterbaik.blogspot.com/
https://joker128terbaik.blogspot.com/
https://googlejoker123.blogspot.com/
https://agenjud1.blogspot.com/
https://agenjud1resmi.blogspot.com/
https://agenjud1terbaik.blogspot.com/
https://agenterbaikjoker888.blogspot.com/
https://agenterlarisjoker123.blogspot.com/
https://linkjoker88.blogspot.com/
https://situs888.blogspot.com/
https://situsslot365.blogspot.com/
https://joker123terlaris.blogspot.com/
https://agenslotsjoker388.blogspot.com/
https://daftarslotjoker888.blogspot.com/
https://slotgacor388.blogspot.com/
https://joker388terbaik.blogspot.com/
https://slotgacorterlaris.blogspot.com/
https://slotgacor128.blogspot.com/
https://slotgacor888.blogspot.com/
https://gameslotgacor123.blogspot.com/
https://jokerteraman.blogspot.com/
https://agenterlaris.blogspot.com/
https://situsresmislotgacor.blogspot.com/
https://loginslotgacor.blogspot.com/
https://gacorslotonline.blogspot.com/
https://gagacorslot.blogspot.com/
https://agenslotgacor888.blogspot.com/
https://situsslotgacor888.blogspot.com/
https://login123slot.blogspot.com/
https://gacorslot1.blogspot.com/
https://gacorslotjoker1.blogspot.com/
https://slotjokergacor123.blogspot.com/
https://agenslot1234.blogspot.com/
https://apkslotjoker.blogspot.com/
https://situsgacor123.blogspot.com/
https://agenslotteraman1.blogspot.com/
https://daftarslotgacor1.blogspot.com/
https://situsgacor2.blogspot.com/
https://gameslotjokerterpercaya.blogspot.com/
https://gameslotgacor3.blogspot.com/
https://situsjoker123casino.blogspot.com/
https://gacorslotonline3.blogspot.com/
https://joker123terlariss.blogspot.com/
https://agenterbaik2.blogspot.com/
https://gamejoker888.blogspot.com/
https://situsterbaru888.blogspot.com/
https://agenslotterbaik388.blogspot.com/
https://downloadslotgacor.blogspot.com/
https://agenterbaikslotjoker.weebly.com
https://aplikasiterbaikjoker123.weebly.com
https://bandarslotonlinejoker.weebly.com
https://daftarjokeronline.weebly.com
https://joker888terbaik.weebly.com
https://jokergamingterbaik.weebly.com
https://jokerslot88.weebly.com
https://linkalternatifjoker128.weebly.com
https://loginjoker128.weebly.com
https://loginslotjker123.weebly.com
https://depotembakikan.weebly.com
https://gametembakikanjoker.weebly.com
https://ikanjoker123gaming.weebly.com
https://ikanjoker128.weebly.com
https://ikanjokergaming.weebly.com
https://jokergamingtembakikan.weebly.com
https://jokertembakikanterbaik.weebly.com
https://logintembakikan.weebly.com
https://tembakikanjoker888.weebly.com
https://tembakikanonlineterlaris.weebly.com
https://agenslotjoker888.weebly.com
https://daftargamejoker128.weebly.com
https://downloadjokerapk1.weebly.com
https://gameslotgacorkali.weebly.com
https://gameslottembakikan.weebly.com
https://gametembakikanterlaris.weebly.com
https://jokertembakikan1.weebly.com
https://situsjoker188.weebly.com
https://tembakikangacor.weebly.com
https://tembakikanjoker388.weebly.com
https://daftargamejokergaming.weebly.com
https://agenjoker123terlaris.weebly.com
https://gamejokerterbaik.weebly.com
https://tembakikanjoker128.weebly.com
https://gameslotjokergaming.weebly.com
https://jokerslotonline.weebly.com
https://gamejoker888.weebly.com
https://loginslotjoker123.weebly.com
https://situsjoker388.weebly.com
https://agenjokerterbaik.weebly.com
https://situsjoker128.weebly.com
https://tembakikanjoker123terbaik.weebly.com
https://loginslotsjoker123.weebly.com
https://downloadslotjoker.weebly.com
https://aplikasislotjoker123.weebly.com
https://linkslotjoker123.weebly.com
https://situsagenjoker123.weebly.com
https://situsterbaikslotjoker123.weebly.com
https://tembakikanjokergaming.weebly.com
https://agengacorslotjoker123.weebly.com
https://agenslotjoker128.weebly.com
https://daftarjokerg1.weebly.com
https://gameikanjoker124.weebly.com
https://ikanjoker123.weebly.com
https://joker1002.weebly.com
https://jokergaming3.weebly.com
https://situsjoker1123.weebly.com
https://tembakikanjoker1.weebly.com
https://tembakikanjoker1233.weebly.com
https://agensllot365.weebly.com
https://agenresmislotjoker.weebly.com
https://agenslotterbaikjoker123.weebly.com
https://bonusgameslotjoker123.weebly.com
https://daftarjoker123terlaris.weebly.com
https://gamejoker123casino.weebly.com
https://gameslotgacor.weebly.com
https://gameterbaruslot.weebly.com
https://slotsuangasli.weebly.com
https://slotterbarujoker123casino.weebly.com
https://agenjoker1233.weebly.com
https://agenjokerterbaru.weebly.com
https://gamejoker1233.weebly.com
https://gamejoker1234.weebly.com
https://joker123casino1.weebly.com
https://joker123slotterbaik.weebly.com
https://situsjoker1.weebly.com
https://situsjoker2.weebly.com
https://slotjoker1.weebly.com
https://slotjoker1234.weebly.com
https://https://goslotonline.weebly.com/
https://slotjokergacor.weebly.com
https://https://gacorslotjoker123.weebly.com/
https://jokerslotgacor.weebly.com
https://daftarjokergaming.weebly.com
https://agenslotjokerterbaik.weebly.com
https://loginslotjoker.weebly.com
https://promobonusslotjoker123.weebly.com
https://agenjoker123terpercayaa.weebly.com
https://agenslotgacor1.weebly.com
https://apkslotjoker123.weebly.com
https://bonusslotjoker123.weebly.com
https://daftarjoker188.weebly.com
https://gameslotgaming.weebly.com
https://gameslotterbaru1.weebly.com
https://joker128terbaik.weebly.com
https://joker388gaming.weebly.com
https://joker888terbaru.weebly.com
https://registerasijoker123.weebly.com
https://mcarsradio.org/community/profile/slot-joker128/        
https://mibotanicals.com/community/profile/joker888        
https://goslotjoker.webflow.io/        
https://caramellaapp.com/sv3888a/zZ-R2qfuZ/...udi-sabung-ayam        "        
https://caramellaapp.com/sv3888a/zZ-R2qfuZ/...udi-sabung-ayam        
https://heylink.me/gosv388/        
https://mylink.la/livecasino        
https://linktr.ee/goaduqterbaik        
https://linktr.ee/tajenonlinee        
https://mylink.la/mellysari610        
https://heylink.me/ayamtajen/        
https://heylink.me/ayamtajen/        
https://heylink.me/slotgacor1/        
https://aduqterbaikk.medium.com/        
https://msha.ke/slotgacor1        
https://jali.me/gojoker128        
https://heylink.me/Goslotjoker123/        
https://mcarsradio.org/community/profile/slot-joker128/        
https://mibotanicals.com/community/profile/joker888        
https://goslotjoker.webflow.io/        
https://gojoker388.thinkific.com/        
https://linktr.ee/godaftaraduq        
https://godaftaraduq.mystrikingly.com/        
https://goaduqterbaik.tumblr.com/        
https://linkfly.to/goaduqterbaik        
https://znap.link/godaftaraduq        
https://goaduqterbaik.mystrikingly.com/        
https://www.leapnmpc.com/blog/index.php?entryid=1448        
https://conorneill.com/community/profile/goslot-gacor/
https://znap.link/goagenaduq        
https://znap.link/gojudiaduq        
https://znap.link/Goaduqonline        
https://linkfly.to/ADUQGOJEK365        
https://linkfly.to/goaduqterbesar        
https://linktr.ee/goaduq        
https://linktr.ee/gositusaduq        
https://ohmy.bio/gocemeterpercaya        
https://ohmy.bio/godaftarceme        
https://ohmy.bio/Gocemeterbaik        
https://ohmy.bio/gositusceme        
https://biolinky.co/goaduqterpercaya        
https://biolinky.co/godaftaraduq        
https://biolinky.co/aduqonline        
https://biolinky.co/goaduqterbaik

 ufa1688 | 27.04.2022, 08:48 #
The parade, to mark the   Manna Play  armed forces' founding anniversary, also displayed   Funky Games   banned intercontinental ballistic   kingmaker   missiles (ICBMs).
In March, North Korea tested   its largest-known ICBM for the first   Funta Gaming  time since 2017.
It sparked wide condemnation from the   aff 1688   international community.
The US also   ufabet   imposed several sanctions    เว็บบอล  on the country after the test. ICBMs,   ufa1688  designed for nuclear arms   สล็อต ufa1688  delivery, extend North Korea's strike range as far as the US mainland.
 ufa1688 | 21.05.2022, 07:19 #
Russia has declaredCQ9 victory in its months-long battle to conquerALLWAYSPIN the Ukrainian port city ofPG SLOT Mariupol.The last fighters1688.com defending the city's Azovstal steel168 plant have now surrendered, Moscowufabet เข้า สู่ระบบ officials said.
For months theทางเข้า Ufa 1688 troops had been holed upสล็อตยูฟ่า1688 in the huge complex, preventingราคาแฮนดิแคป Russia from establishingราคาบอล complete control over the city.


Ihre Daten: *  
Name:

Kommentar: *  
Dateien anhängen  
 


Subjektive Kriterien
[-]
Статья      Anmerkungen: 0
Польза от статьи
Anmerkungen: 0
Актуальность данной темы
Anmerkungen: 0
Объективность автора
Anmerkungen: 0
Стиль написания статьи
Anmerkungen: 0
Простота восприятия и понимания
Anmerkungen: 0

zagluwka
advanced
Absenden
Zur Startseite
Beta