Новое правило для учета расходов по уходу за детьми в налоговой декларации

Статьи и рассылки / Themen / Mensch und Gesetz / Steuerrecht
Information
[-]
Налоговая декларация  

С 1 января 2012 года упраздняется предусматриваемая прежде в § 9c EStG разница между обусловленными трудовой занятостью и другими обстоятельствами вне работы родителей расходы по уходу за детьми (Kinderbetreuungskosten) в соответствии с законом Steuervereinfachungsgesetz - 2011 от 1.11.2011 (BGBl. I. S. 2131). Вместе с тем, с этого срока в новой редакции параграфа закона о налогообложении – § 10 Abs. 1 Nr. 5 EStGустанавливается, что расходы по уходу за детьми могут учитываться в налоговой декларации в качестве только еще особых расходов (Sonderausgaben). При этом вычитаемыми из налогооблагаемой базы доходов налогоплательщика являются, как и прежде, 2/3 этих расходов, максимально в сумме 4000 евро в год за каждого ребенка (например, если за год расходы родителей по уходу за ребенком составили 3600 евро, то в их годовой налоговой декларации подлежит учету в качестве особых расходов только сумма в 2400 евро. И лишь когда расходы по уходу достигнут суммы в 6000 евро за год или даже больше, можно будет учесть, а, следовательно, вычесть из налогооблагаемой базы доходов родителей сумму в 4000 евро). Впредь больше не предусматривается учет расходов на эти цели в качестве производственных (Betriebsausgaben) или обусловленных получением дохода (Werbungskosten).

Учет расходов по уходу за детьми в качестве особых расходов осуществляется единообразно, а именно:

- на любых детей в возрасте от рождения и до достижения 14 лет;

- на родных детей или детей, находящихся на воспитании;

- на любых детей, принадлежащих домохозяйству налогоплательщика.   

Особый случай при инвалидности: Возрастная граница в  14 лет не должна учитываться для детей-инвалидов. При этом в налоговом отношении расходы на них учитываются в том случае, если они из-за наступившей до 25-летнего возраста физической, умственной или психической инвалидности не в состоянии сами себя содержать. Подлежат учету эти расходы также на детей, у которых инвалидность наступила до 1 января 2007 года в возрасте между 25 и 27 годами (§ 52 Abs. 24a Satz 2 EStG).

Указание: Согласно новому правовому положению больше не следует указывать обстоятельство, из-за которого возникают расходы по уходу за детьми. Тем самым теперь несущественно, работают и родители, учатся ли, являются ли они сами инвалидами или длительно заболевшими лицами. Новое правило  снимает ограничения для учета в налоговом отношении расходов по уходу за детьми в качестве особых расходов.

Для учета этих расходов родители должны только иметь в наличии соответствующие счета и доказательства перечисления их оплаты безналичным способом на расчетный счет лица, оказавшего услугу по уходу (§ 10 Abs. 1 Nr. 5 Satz 4 EStG n. F.). Причем прилагать заранее эти доказательства к налоговой  декларации  не нужно. Достаточно это сделать только по получении соответствующего  требования от налогового ведомства.

То обстоятельство, что с 1 января 2012 года расходы по уходу за детьми больше не учитаются в качестве производственных или обусловленных получением дохода, может, конечно, иметь негативные последствия для других вненалоговых областей, которые, однако, привязаны к расчету размера подоходного налога, например, при определении годового дохода согласно закону  Wohngeldgesetz. Поэтому законодатель регулирует, что привязка вненалоговых норм к таким понятиям, как «подлежащие налогообложению доходы (Einkünfte)», «сумма такого вида дохода по каждому его источнику (Summe der Einkünfte)», «итоговая сумма доходов этого вида (Gesamtbetrag der Einkünfte)», требует расходы по уходу за детьми согласно § 10 Abs. 1 Nr. 5 EStG также всегда предъявлять к вычету согласно § 2 Abs. 5a Satz 2 EStG. При этом опять-таки несущественно, что эти расходы больше не могут учитаться в качестве производственных или обусловленных получением дохода.

Какие расходы можно отнести в налоговом отношении к расходам по уходу за детьми?

Только те расходы, которые непосредственно касаются именно ухода и заботы о детях, а не связаны с их учебными (например, оказание дополнительной учебной помощи) и иного рода занятиями по развитию их определенных способностей (например, музыкальных, художественных или спортивных). Такое ограничение уже содержалось в прежнем правовом положении  (сравните с § 9c Abs. 3 Satz 1 EStG).

Поскольку новое правило вызвало много вопросов в части его применения на практике, то федеральное министерство финансов опубликовало специальное служебное письмо на этот счет от 14.03.2012 года.

В этом письме четко указывается, что к расходам по уходу за детьми можно отнести в налоговом отношении следующие расходы:

за помещение детей в детские ясли (Kinderkrippen), детские сады (Kindergärten) и в другие детские воспитательные учреждения (Kinderhorten, Kinderheimen, Kindertagesstätten), а также к специальным воспитателям, которые обеспечивают целодневной уход за детьми (Tagesmüttern, Wochenmüttern и в Ganztagespflegestellen);

- оплата услуг приходящих на дом воспитателей (Kinderpflegern/-innen und Erziehern/-innen);

- оплата услуг по уходу за детьми в качестве помощи в домохозяйстве (Haushaltshilfen zur Kinderbetreuung) и

- оплата услуг по надзору за выполнением домашних учебных занятий ребенком. 

Если родственники (например, бабушка с дедушкой) осуществляют уход за ребенком, то соответствующие расходы (чаще всего транспортные - на поездку к дому внука и обратно) могут тогда подлежать учету в налоговом отношении, когда эта услуга оказывается ими на основании ясной и четкой договоренности в письменном виде. При этом отношения ухода должны фактически осуществляться, причем точно так же, как это было бы при осуществлении ухода посторонним (по отношению к семье ребенка) лицом, что позволит налоговому ведомству признать эти расходы.

Не подлежат учету в качестве расходов по уходу за детьми:

- плата за обучение в частной школе;

- расходы на занятия (учебно-вспомогательные, языковые, компьютерные и т.п.);

- расходы за посредничество в деле развития особых способностей (музыкальных, художественных и т.п.);

- расходы на любые занятия по поддержанию активности в свободное время (например, в спортивных союзах и объединениях).

И, конечно, расходы родителей на питание ребенка дома не могут быть включены в их налоговую декларацию. Хотя расходы на питание ребенка в целодневных детских учреждениях (но не в школе!) или у профессиональных воспитателей, являясь составной частью оплаты за пребывание там, тем самым по-существу подлежат учету.

В налоговом отношении расходы могут учитываться в деньгах или в денежном эквиваленте. Также возмещение (например, транспортных расходов) на лицо, осуществляющее уход, может указываться в налоговой декларации родителей, если оно содержится в счете или соответственно в договоре. Причем возмещение транспортных расходов на это лицо (указанное в счете) подлежит учету даже тогда, когда собственно уход, впрочем, осуществляется безвозмездно (например, родственниками). А вот родители не могут, конечно, учитывать расходы, которые у них возникают при доставке ребенка к ухаживающему лицу. Также не может быть в налоговом отношении учитываться упущенный заработок, который имеет место  у родителей из-за ухода за своим ребенком.    

Если родители в целом учитывают оплату за уход и другие услуги (например, какие-либо занятия), то эти расходы могут распределяться между услугами разного рода ориентировочно. Но такое ориентировочное распределение расходов, согласно рассматриваемому письму федерального министерства финансов,  не может быть допущено при уходе за ребенком в школе в послеобеденное время. Ведь если осуществляется такой уход, то за это, по крайней мере, вносится родителями соответствующая плата. Т.к. только расходы за непосредственный уход (например, наблюдение за выполнением домашних заданий ) подлежат учету в налоговом отношении, а другая часть этой платы (например, дополнительную учебную помощь и питание) исключается, то взносы родителей должны быть соответственно распределены. Но поскольку не разрешается ориентировочное распределение при осуществлении такого вида ухода, должно быть приложено доказательство соответствующего распределения (например, счет из школы).

Если родители используют в семье домработницу на условиях Au-Pair, то они могут, согласно принципу упрощения расчетов, 50% расходов на ее оплату считать в качестве расходов по уходу за детьми. Более высокая доля может только тогда учитываться в качестве таковых расходов, когда может быть доказан соответствующий объем работы домработницы (например, указан в договоре с ней).

Ребенок должен, конечно, принадлежать домохозяйству одного из родителей, чтобы можно было учесть расходы на его уход. Причем в качестве домохозяйства может быть признано также совместное проживание в квартире нескольких самостоятельных лиц (Wohngemeinschaft).  Если родители не живут совместно, то в налоговом отношении принципиально должна быть в наличиии зарегистрированная прописка ребенка у одного из них. Но ребенок может также принадлежать домохозяйству и в том случае, когда он не прописан у конкретного родителя, но тот может представить вполне обоснованное доказательство принадлежности к его домохозяйству.

Кто имеет право учитывать расходы?

Для налогового учета принципиально требуется, чтобы родитель, в домохозяйстве которого живет ребенок, нес сам лично расходы по уходу за ним. Если же оба родителя несут эти расходы и при этом совместно проживают в одном домохозяйстве, то естественно, что каждый из них может учесть только половину этих  расходов (в сумме не более 2000 евро в год). Причем следует иметь в виду, что речь идет при этом о полном календарном годе. Если расходы по уходу за ребенком  осуществляются не в течение всего года, а только в течение определенного периода (например, с января по июль), то в расчет принимается соответствующая часть наибольших подлежащих учету расходов по уходу (в данном случае – 7/12 ее максимума).

Представляемые доказательства наличия расходов по уходу за ребенком

Согласно § 10 Abs. 1 Nr. 5 Satz 4 EStG родители должны иметь в наличии платежную квитанцию за оплату соответствующих расходов и выписку из своего расчетного счета о переводе денег на расчетный счет лица, осуществляющего услугу по уходу. Конечно, при этом не требуется, чтобы родители приложили эти доказательства к своей налоговой декларации. Но они должны быть готовы это сделать по требованию налогового ведомства.

Указание: Требования в отношении доказательств не новы, они уже были и прежде предусмотрены согласно § 9c Abs. 3 Satz 3 EStG, в котором речь шла о содействии легальной трудовой занятости.

Вместо квитанции об оплате услуг по уходу допускается иметь в наличии трудовой договор (например о Minijobs, Au-Pair), свидетельство об оплате (например, при уходе за ребенком в детском саду) или платежная квитанция (например, при дополнительных расходах по уходу).    

Оплата услуг должна быть обязательно подтверждена выпиской из расчетного счета родителя. Федеральное министерство финансов категорически указывает на то, что совершенно недопустима оплата услуг наличными деньгами. Тем самым родители должны безусловно отказаться от таковой оплаты этих услуг. Не признаются также задаток или частичная оплата наличными, а также чек на оплату наличными. Даже если родители могут доказать поступление денег ухаживающему лицу, все равно оплата услуг наличными не признается в налоговом отношении.

Но родители могут учесть в своей налоговой декларации раходы по уходу за ребенком в том случае, когда оплата этих услуг была осуществлена с расчетного счета третьего лица (при наличии у родителя соответствующей платежной квитанции).

Учет расходов по уходу за ребенком при составлении налоговой декларации

Если родители составляют совместную налоговую декларацию, то несущественно, конечно, какой конкретно родитель оплатил расходы по уходу за ребенком. Если же родители составляют раздельную налоговую деларацию, то эти расходы учитывает тот родитель, который их понес. Если при этом оба родители оплачивали эти расходы, то каждый из них может учесть свои фактические расходы на эти цели (в размере 2/3 их суммы, но не более 2000 евро за год). Конечно, родители могут и по-другому распределить наибольшую подлежащую учету сумму этих расходов в 4000 евро в год, если они это объяснят в заявлении налоговому ведомству соответствующим соглашением друг с другом (в письменном виде).

С 2013 года раздельное составление налоговой декларации заменяется на т.н. персональное ее составление каждым супругом.  При этом в принципе действую те же критерии распределения расходов.  

Если родители не состоят в браке, проживают раздельно или разведены, то расходы по уходу за ребенком учитывает тот родитель, который фактически их несет (и поскольку именно к его домохозяйству принадлежит ребенок). Если же оба родители несли эти расходы и проживают в домохозяйстве с ребенком, то каждый из них может фактически учесть эти расходы в сумме не более половины максимальной. При этом также при наличии согласительного заявления родителей ребенка максимальная сумма может распределяться между ними иным образом. 

Если только один из родителей ребенка( когда оба они не состоят в браке) заключил договор по уходу за ребенком (например, с детскими яслями) и эти расходы оплачиваются с его расчетного счета, то другой родитель уже, конечно, не может учесть эти расходы в налоговом отношении.

Федеральное министерство финансов в своем письме указывает на то, что расходы по уходу за ребенком согласно § 10 Abs. 1 Nr. 5 EStG не могут учитываться в качестве расходов на услуги домашнему хозяйству (haushaltsnahe Dienstleistungen). Поэтому также невозможно учесть в качестве расходов на услуги домашнему хозяйству как оставшуюся вне учета третью часть расходов по уходу за ребенком, так и ту часть этих расходов, которая превышает ее максимальную подлежащую учету сумму (в размере 4000 евро в год).

Веньямин Толстоног

Источник - http://www.haufe.de/steuern/finanzverwaltung/kinderbetreuungskosten-ab-2012/fazit-zur-neuregelung-der-kinderbetreuungskosten_164_88338.html


Datum: 26.12.2012
Hinzugefügt: ava  v3704207
Aufrufe: 883
Kommentare
[-]
ava
No nick | 28.02.2013, 23:22 #

Германия в очередной раз предложила еще одну меру по содействию рождаемости, упростив правила учета в налоговой декларации расходов по уходу за детьми. А знаете, сколько таких мер экономического характера уже существует в стране: свыше 150! А воз и ныне там: Германия занимает одно из последних мест по уровню рождаемости в Европе. Не луше бы решительно взяться за строительство детских яслей и садов и обеспение их персоналом квалифицированных и хорошо оплачиваемых воспитателей? Тогда матери детей смогут работать, а не сидеть дома за счет государственной финансовой помощи и налоговых льгот.

Ihre Daten: *  
Name:

Kommentar: *  
Dateien anhängen  
 


Subjektive Kriterien
[-]
Статья      Anmerkungen: 0
Польза от статьи
Anmerkungen: 0
Актуальность данной темы
Anmerkungen: 0
Объективность автора
Anmerkungen: 0
Стиль написания статьи
Anmerkungen: 0
Простота восприятия и понимания
Anmerkungen: 0

zagluwka
advanced
Absenden
Zur Startseite
Beta