Возмещение наемным работником расходов на использование служебного автомобиля или велосипеда

При предоставлении наемному работнику служебного автомобиля для поездок в целях предприятия размер материальной выгоды работника на предмет налогообложения его доходов может исчисляться как методом одного процента, так и при помощи путевой книги.

Служебный автомобиль: метод одного процента

Метод одного процента применим только в случаях, когда автомобиль используется более чем на 50% для целей предприятия. Этот метод не действует, если речь идет об определении размеров материальной выгоды работника при предоставлении ему автомобиля фирмы в личное пользование. С точки зрения предприятия такой автомобиль считается на 100% используемым для его производственных целей.

При использовании метода одного процента все затраты на содержание автомобиля представляют собой производственные издержки предприятия. Однако, поскольку налоговая служба всегда предполагает, что любой автомобиль используется также и для личных нужд, налогообложению согласно §8 Abs.2 Satz 8 des Einkommensteuergesetzes (EStG) ежемесячно подлежит сумма, равная одному проценту его валовой справочной цены (Bruttolistenpreis) в качестве материальной выгоды, получаемой наемным работником от использования предоставленного ему в распоряжение служебного автомобиля и возмещаемого им из своего заработка. При этом согласно  § 8 Absatz 2 Satz 9 EStG.  освобождаемая от налогообложения предельная величина этой выгоды составляет 44 евро для услуг натурального характера.

Пример: Валовая справочная цена автомобиля составляет 30 000 евро. Это означает, что ежемесячно налогообложению подлежит сумма, равная 300 евро. Эта сумма прибавляется к доходам предприятия и подвергается обложению предпринимательским налогом согласно индивидуальной ставке налогообложения того или иного предприятия. Цена, реально уплаченная за данный автомобиль, роли не играет.

Совет: Применение метода одного процента выгодно при относительно низкой валовой справочной цене автомобиля, например, для автомобилей с небольшим объемом двигателя.

Обратите внимание: Начиная с 2006 года метод одного процента применим только для автомобилей, которые используются для нужд предприятия минимум на 50%. Как доказать налоговой службе, что доля использования автомобиля для нужд предприятия действительно превышает 50%? Согласно постановлению Министерства финансов от 7 июля 2006 года (BMF-Schreiben vom 7. Juli 2006; AZ: IV B 2 – S 2177 – 44/06) к поездкам, осуществленным в целях предприятия, относятся, кроме прочего, поездки между местом проживания и местом работы. Но и предоставление автомобиля для личных нужд персонала также может приравниваться к использованию его в целях предприятия. Доказательством этого могут служить любые подходящие документы, например, записи в ежедневнике или отчеты о командировочных расходах. При отсутствии такой документации в качестве доказательства может быть использована регистрация всех поездок в течение определенного промежутка времени (как правило, 3 месяцев). Предоставление доказательств не обязательно, если вид работы сотрудника предполагает использование автомобиля для нужд предприятия более чем на 50%, например, работа на такси, работа торгового агента, работа на предприятии по строительству и т.д. Причем при сохранении вида и объемов деятельности предприятия и его места нахождения достаточно одноразового предоставления таких доказательств.

Служебный автомобиль: путевая книга

Ведение путевóй книги является целесообразным при высокой стоимости автомобиля и незначительной доли его использования для личных нужд наемного работника. Если доля использования автомобиля для целей предприятия составляет от 10 до 50%, то необходимо:

   √   вести путевую книгу, чтобы определить долю затрат, связанных с использованием автомобиля для личных нужд, или

   √   произвести обоснованную оценку доли этих затрат, рискуя при этом тем, что налоговая служба не согласится с данной вами оценкой. Дело в том, что нормативный акт, который регулировал бы порядок проведения подобной оценки, еще не разработан.

Путевая книга должна содержать следующие сведения: дата, километраж на начало и конец поездки, пункт следования и цель поездки, имена деловых партнеров. При поездках в личных целях пункт следования не указывается, так же как при поездках от места жительства до места работы и обратно. Путевая книга принадлежит к документации предприятия и подвергается тщательному контролю со стороны налоговой службы. Путевая книга признается налоговой службой, если она:

   √   ведется регулярно и

   √   записи в ней впоследствии невозможно изменить.

Итак, позаботьтесь, чтобы все записи в вашей путевой книге производились регулярно и полностью после каждой поездки. Путевая книга должна быть переплетена. Собрание не сшитых между собой страниц с записями в качестве путевой книги налоговой службой не признается. Запрещается также ведение записей вне путевой книги с последующим их  внесением в  нее и  составление путевой книги с помощью компьютера. Исключением являются путевые книги, составленные при помощи компьютерных программ, регистрирующих все внесенные изменения. Как правило, такие программы встраиваются непосредственно в автомобиль и поэтому довольно дорого стоят.

Пользование служебным велосипедом или мопедом

Собственный служебный автомобиль – мечта всех служащих – является для многих в качестве символа их делового статуса, и также с удовольствием он используется в личных целях. Как правило, это это очень выгодно для наемного работника, поскольку его шеф оплачивает все текущие эксплуатационные расходы, включая бензин, страхование, даже парковку. Наемный работник должен платить за использование служебного автомобиля только небольшую часть этих расходов, а именно 1% от справочной его цены ежемесячно.

Со служебным велосипедом дело обстояло гораздо хуже. При частичном его использовании также и в личных целях наемный работник должен был из своего заработка полностью возмещать его полезную стоимость. Однако все больше фирм предоставляют в распоряжение своих сотрудников велосипед, а с недавних пор и мопед. Некоторые фирмы, такие как Deutsche Telekom или Bayer Konzern, предоставляют в лизинг своим сотрудникам целые флотилии велосипедов. Поэтому чиновники налогово-финансовых ведомств федерации и ее земель одобрили новые правила в налоговом праве, приравняв в налоговом отношении служебный велосипед к служебному автомобилю. Впредь наемные работники, которые получили от фирмы служебный велосипед, могут его использовать в личных целях без какого-либо налогового ущерба.  Но какие расходы они должны возмещать, и получат ли они выгоду от новых правил?

Рассмотрим для этого нижеследующий пример:

При цене нового велосипеда в 2000 евро наемный работник должен был прежде ежемесячно уплачивать за его использование 1% брутто-справочной его цены (Bruttolistenpreis). Это по существу соответствовало росту его налоговой нагрузки на 20 евро в месяц или 240 евро в год. Впредь же наемный работник должен за использование им служебного велосипеда дополнительно оплачивать только определенную долю эксплуатационных расходов, установленных на уровне 1% от стоимости велосипеда. Эта доля определяется по ставке взимаемого с него подоходного налога. Например, при ставке этого налога в 25%, оплачиваемая доля эксплуатационных расходов составит 60 евро в год (0,25 х 240).

Основой для определения налоговой задолженности предприятия является соответствующая цена приобретения велосипеда или соответственно ориентировочная (справочная) цена, устанавливаемая его изготовителем, включая налог с оборота (Bruttolistenpreis). Это соответствует §8 Abs.2 Satz 8 des Einkommensteuergesetzes (EStG), согласно которому возмещаемая предприятию наемным работником материальная выгода в денежной форме от предоставленного ему в использование транспортного средства в размере одного процента с каждого 100 евро округленной его цены должна облагаться у предприятия подоходным налогом. Однако при предоставлении наемному работнику служебного велосипеда не применяется освобождаемая от налогообложения предельная величина этой выгоды в размере 44 евро для услуг натурального характера согласно § 8 Absatz 2 Satz 9 EStG. Зато, в отличие от налогообложения материальной выгоды от использования служебного автомобиля, не должна дополнительно облагаться подоходным налогом эта выгода при использовании служебного велосипеда для поездок на работу.

Толстоног Веньямин

Источник