Германия: Освобождение от налога поступлений от общественной работы

Information
[-]

Освобождение от налога поступлений от общественной работы

Общественно-полезная инициатива граждан страны является одним из столпов ее общества. Будь то это спорт, добровольная пожарная охрана, работа с детьми, помощь соседям или охрана окружающей среды: более трети граждан страны добровольно принимают посильное участие в этой работе.

Общественная работа в качестве гражданской инициативы

Общественную инициативу (Engagement) часто уравнивают с понятием гражданской или добровольной инициативой. Традиционно к общественной инициативе (т.е. добровольному и безвозмездному принятию на себя каких-либо обязательств) относят работу на общественных началах (Ehrenamt), например, в объединении общественно-полезного характера, или работу, которую принимают на себя без вознаграждения и которая часто связана с общественным признанием, например, работа в правлении такого объединения. В любом случае такая работа выполняется добровольно, без принуждения, без того, чтобы кто-либо к ней обязывал (как, например, при т.н. работе с возмещением дополнительных расходов, которую в народе называют 1-Euro-Jobs). Поэтому с недавних пор нередко применяется понятие «добровольная инициатива» („freiwilliges Engagement“), не в последнюю очередь также из-за растущей степени популярности добровольной службы для молодежи (Jugendfreiwilligendienst). В англоязычном пространстве чаще всего для работы добровольцев используют понятие «волонтерство» („Volunteering“), так что сами молодые инициаторы такой работы (волонтеры) называют себя либо добровольцами (Freiwillige), либо общественниками (Ehrenamtliche).   

Гражданская инициатива часто применяется в качестве понятия в политических дискуссиях, когда речь идет о характеристике гражданского общества, т.е. общества, за которое чувствуют себя ответственным все граждане и при этом все – соответственно своим возможностям и компетенции – проявляют себя активно. Точное использование понятий добровольно, на общественных началах и по-граждански все еще дискутируется социальной наукой - социологией. Поэтому однозначного понятия не существует.  

В Германии более трети ее населения, почти 23 млн. человек, принимают на себя определенные обязательства (т.е. выступают с инициативой)  на общественных началах или в порядке добровольности.  Тот, кто это делает добровольно и без вознаграждения, может работать в различных областях и видах деятельности и в различных формах ее. Например, наряду с «классическими» задачами в правлении союзов и объединений, по руководству групп людей, в советах общин или в пожарном обществе многие люди принимают на себя обязательства, не претендуя на какую-либо трудовую должность (Amt)  – в ограниченных по сроку проектах, в церковной общине или в объединении соседей, в народном университете или больнице, в комиссии по делам молодежи или пансионате для старых и больных людей, внося пожертвования или путем политического участия.  

Побочный характер общественной работы

Работа на общественных началах является, по существу, с т.з. законоположений о подоходном налоге (Einkommensteuergesetz, EStG), деятельностью, выполняемой в качестве побочного занятия (nebenberufliche Tätigkeit).  При этом в качестве побочной действует работа, если рабочее время составляет не более одной трети от полного рабочего дня при выполнении сопоставимой по характеру работы, т.е. максимально 13 часов в неделю. Для работы, выполняемой в качестве побочного занятия, наличие основной работы, в принципе, не имеет значения.  Так, у пенсионеров и домохозяек, учащихся и студентов, а также безработных лиц нет основной работы, поскольку ведение домашнего хозяйства или учеба не являются работой с т.з. получения трудового заработка. Тем не менее, эта категория населения также  широко вовлечена в работу общественно-полезного характера. При наличии же основной работы побочная работа должна, конечно, отличаться от основной.

Некоторые побочные работы общественного характера могут быть объединены, если они представляют собой взаимосвязанные виды занятий единой главной деятельности (смотрите BFH 30. 3. 90 — BStBl. II S. 854).

В качестве побочной работы общественного характера может быть, например, работа члена общества, его председателя, кассира, работника бюро, персонала по уборке помещений этого общества, охранника, члена наблюдательного совета, куратора и его помощника согласно праву Betreuungsrecht (BMF 25. 11.08 — BStBl. I S. 985).  Напротив, не является побочной работой общественного характера работа в хозяйственном коммерческом предприятии (общественно-полезного объединения) или при управлении его имуществом (BMF 25. 11. 08 — BStBl. I S. 985).

Выполняемая побочная по отношению к основной профессиональной работе деятельность в принципе не должна непосредственно содействовать общественно-полезным, благотворительным или церковным целям. Такая работа может быть также просто административной деятельностью.

Вознаграждение за общественную работу в качестве возмещения издержек

За выполнение работы на общественных началах нередко выплачивается вознаграждение (Vergütung) в качестве возмещения сопутствующих расходов (Aufwandsentschädigung), прежде всего, транспортных для поездок к месту работы и назад. К числу этих расходов следует отнести также расходы на приобретение специальной одежды и обуви, специальной литературы, оплаты поиска в Интернете необходимой информации и связанных с занятием переговоров по телефону – стационарному и мобильному, размножения документации, изготовления пособий, отправки почтовых отправлений и др.

Если поступления от побочной работы общественного характера превышают паушальную сумму, то  расходы, стоящие в непосредственной экономической связи с выполнением таковой побочной работы, в отклонение от § 3c EStG, только тогда могут вычитаться в качестве Werbungskosten, когда они превышают паушальную сумму поступлений.

Признание поступлений от общественной работы в качестве освобождаемых от налогообложения

Согласно §3 EStG признаются в качестве освобождаемых (максимально в паушальном размере) от уплаты подоходного налога:

№12.  Вознаграждения, выплачиваемые из федерального или земельного казначейства в качестве возмещения расходов (за работу, выполняемую в качестве побочного занятия, например, в составе муниципальных советов, добровольном пожарном обществе, в качестве судебных заседателей и др.), которые устанавливаются в качестве таковых по закону и включаются в бюджетный план (Ehrenamtsbetrag). При этом возмещения расходов из государственного казначейства лицам, работающим на государственной службе, должны предоставляться не за уменьшение заработка в связи с простоем или потерей времени, а также не превышать расходы, которые имеют место у получателя.    

№26. Поступления от побочной профессиональной работы в качестве руководителя занятий (образовательных, спортивных, музыкальных, художественных, лечебно-профилактических, учебно-вспомогательных и других) преподавателя, воспитателя, куратора или сопоставимой работы в качестве побочного занятия, от таковой художественной деятельности или работы по уходу за пожилыми, больными или с инвалидностью людьми (Übungsleiterbetrag). При этом эта работа должна выполняться на службе или по поручению юридического лица публичного права (например, в школе, вузе, народном университете), которое находится в государстве-члене Европейского Союза или в государстве, с которым имеется соглашение об использовании Европейского экономического пространства, или в учреждении, подпадающим под действие §5 абз.1, Nr.9 закона о корпоративном налоге (Körperschaftsteuergesetz, KStG) и предназначенном для содействия общественно-полезным (например, образовательным, культурным, спортивным, охраны природы, памятников, содействия женщинам, молодежи и т.п.), благотворительным или церковным целям (согласно §§52-54 Положения о сборах - der Abgabenordnung).    

№26а.  Поступления от побочной профессиональной работы (иного вида, чем это указано в №26, а именно, в качестве членов производственных советов предприятий, председателей и членов правления различных союзов и объединений некоммерческого или общественно-полезного характера, их коммерческих руководителей, референтов по связи с общественностью, кассиров, работников бюро, а также техников-смотрителей, вахтеров, уборщиков, настройщиков приборов и др. - служебное письмо BMF 25. 11.08 — BStBl. I S. 985) - Ehrenamtsbetrag. При этом эта работа должна выполняться на службе или по поручению юридического лица публичного права, которое находится в государстве-члене Европейского Союза или в государстве, с которым имеется соглашение об использовании Европейского экономического пространства, или в учреждении, подпадающим под действие §5 абз.1, Nr.9 закона о корпоративном налоге (Körperschaftsteuergesetz, KStG) и предназначенном для содействия общественно-полезным, благотворительным или церковным целям (согласно §§ 52-54 Положения о сборах - der Abgabenordnung), если только еще не предоставлено освобождение от уплаты подоходного налога согласно §3 №№12, 26 или 26b EStG.

№26b. Паушальная сумма возмещения расходов согласно §1835a Кодекса гражданских законов (Bürgerliches Gesetzbuch, BGB) для опеки любого вида (Betreuerbetrag), а также для имеющего право согласно §1836 Abs. 1 BGB общественного опекунства без вознаграждения, если они вместе с освобождаемыми от уплаты налога поступлениями в смысле §3 №26 EStG не превышают освобождаемую от налогообложения сумму согласно §3 предл.1 №26 EStG.

Условия, при которых возникает право на Ehrenamtsfreibetrag согласно § 3 Nr. 26a EStG

•              Общественно-полезная работа должна выполняться в качестве побочной по отношению к основной профессиональной работе.

•              Эта побочная работа должна давать определенные преимущества (налогового характера) и выполняться по долгу службы или по поручению публично-правовой или общественно-полезной корпорации.

•              Эта работа должна служить содействию общественно-полезных, благотворительных или церковных целей.

•              За поступления от таковой работы не может уже – полностью или частично – предъявляться право на освобождение от уплаты подоходного налога за возмещение расходов согласно § 3 Nr.12 EStG или т.н. освобождение от налогообложения суммы за ведение различного рода кружков и занятий (Übungsleiterfreibetrag) согласно § 3 Nr. 26 EStG.   

Максимальный размер освобождаемых от налогообложения сумм поступлений

Государство всемерно поддерживает общественно-полезную работу граждан, например, путем предоставления налоговых льгот. Своим законом об усилении содействия этой работе (GemeinnützigkeitsentbürokratisierungsgesetzGemEntBG) правительство страны реализует предложения общественности и экспертов из союза «Диалог за будущее Германии». С 1 января текущего года возрастают налоговые льготы и упрощаются налоговые правила.

Максимальный размер освобождаемой от уплаты подоходного налога суммы согласно §3 №12 и №26а EStG –Ehrenamtsfreibetrag - составляет с 1 января 2013 года паушально 60 евро в месяц (720 евро в год). В 2012 году эта сумма составляла 41,7 евро в месяц (500 евро в год). При этом освобождение от уплаты подоходного налога исключается тогда, когда за поступления от работы предоставляется - полностью или частично - такое освобождение согласно §3 №№ 26 или 26b EStG. Кроме того, следует учесть, что выплата вознаграждения, подпадающего под действие §3 №26а EStG, должно производиться только строго в соответствии с положениями устава некоммерческого, общественно-полезного союза, объединения или учреждения (служебное письмо BMF-Schreiben vom 14.10.2009, Az. IV C 4-S 2121/07/0010).

Максимальный размер освобождаемой от уплаты подоходного налога суммы согласно §3 № 26 EStG - Übungsleiterfreibetrag и максимальный размер освобождаемой от уплаты подоходного налога суммы согласно §3 №26b EStG - Betreuerfreibetrag - составляют с 1 января 2013 года паушально 200 евро в месяц (2400 евро в год). В 2012 году эта сумма составляла 175 евро в месяц (2100 евро в год). Это действительно также и тогда, когда имеют место поступления от нескольких видов общественной работы или когда наряду с поступлениями от общественной работы имеют место другие подлежащие налогообложению доходы или заработок от работы в мастерской для инвалидов. Если поступления за указанную в предл.1 работу превышают эту сумму, то они вместе со стоящими в непосредственной экономической связи расходами от побочной профессиональной работы могут в отклонение от §3c вычитаться (из налогооблагаемой базы дохода) только в качестве производственных расходов (Betriebsausgaben) или связанных с трудовой деятельностью расходов (Werbungskosten), когда они превышают сумму освобождаемых от налогообложения поступлений. 

Пример расчета освобождаемой от налогообложения суммы за 2012 год

Следующий расчет касается освобождаемых от взимания подоходного налога сумм за 2012 год. Для 2013 года этот расчет следует применить с корректировкой величины соответствующих сумм.

Итак: Макс Мюллер выполняет общественно-полезную работу и получает за это возмещение сопутствующих расходов в размере 323 евро. Наряду с этим он еще работает в правлении спортивного (общественно-полезного) союза и получает за это возмещение сопутствующих расходов в размере 500 евро. Речь идет при этом о годовых суммах. Для применения освобождения от налогообложения согласно § 3 Nr. 26a EStG оба вида работы рассчитываются совместно с последствием того, что в целом подлежит освобождению от налогообложения только наибольшая сумма в 500 евро.

При этом допустимо освобождаемую от взимания подоходного налога сумму согласно § 3 Nr. 26a EStG в размере до 500 евро отнести на различные виды подлежащих взиманию налога доходов с тем, чтобы за поступления от кураторской работы предельная сумма освобождения от налога согласно § 22 Nr. 3 Satz 2 EStG использовалась в размере 256 евро (Freigrenze) и возможно самая большая сумма от подпадающих под другие виды дохода могла быть вычтена.

Тогда расчет будет выглядеть следующим образом: 323 евро минус Steuerfreibetrag в размере 68 Euro согласно § 3 Nr. 26a EStG составляет 255 евро, что меньше величины Freigrenze. Поступления от работы в правлении (согласно § 18 EStG) в размере 500 евро минус остаточная сумма  Steuerfreibetrag в размере 68 евро согласно § 3 Nr. 26a EStG составит величину 432 евро, которые подлежат уплате подоходного налога.

Подоходный налог для куратора на общественных началах

Возмещение расходов для куратора на общественных началах относится к прочим подлежащим налогообложению доходам в смысле § 22 Nr. 3 EStG и поэтому принципиально подлежит уплате подоходного налога. Такие доходы в смысле § 22 Abs. 3 Satz 2 EStG только тогда не подлежат налогообложению, когда после вычета вышеназванных особых освобождаемых от налогообложения сумм и соответственно стоящих в связи с указанными в них работами расходами Werbungskosten, они составили сумму, меньшую 256 евро за календарный год (Freigrenze).

Льготный срок для учета положений устава

Многие объединения определяют освобождаемую от взимания подоходного налога паушальную сумму  Ehrenamtspauschale для того, чтобы выплатить членам правления паушальное возмещение расходов при выполнении ими общественной работы. Но когда подобное вознаграждение выплачивается без наличия соответствущего положения в уставе общества, то такая выплата нарушает принцип бескорыстия и исключает общественную полезность работы (BMF-Schreiben vom 14.10.2009, Az. IV C 4-S 2121/07/0010.). Льготный срок для приспособления к уставу объединения истек 31.12.2010 года.  Объединениям, которые еще и сегодня выплачивают вознаграждение своим членам правления без наличия в уставе соответствующего положения, угрожает лишение статуса общественной полезности.

Освобождение от уплаты налога с оборота издержек, связанных с общественной работой

Федеральное министерство финансов в своем письме от 02.01.2012 г.,  Az IV D 3 – S 7185/09/10001,  высказало свое мнение по поводу освобождаемой от взимания налога с оборота уплаты возмещения издержек при выполнении общественной работы. Согласно этому письму теперь действительно следующее: Если вознаграждение за общественную работу существует только в качестве возмещения издержек и соразмерной компенсации упущенного времени, то эта плата освобождается от взимания налога с оборота. Плата за общественную работу может выглядеть, как правило, соразмерно, тогда, когда компенсация не превышает сумму в размере 50 евро за каждый час работы, если при этом вознаграждение за всю общественно-полезную деятельность в году не превышает в целом сумму в 17500 евро. Фактический расход времени должен быть, конечно, полностью задокументирован.  

Выплачиваемое в текущем порядке паушально и независимо от фактических затрат времени соответственно ежемесячно или ежегодно вознаграждение ведет к неприменимости предписания об освождении  (от уплаты налога)  со следствием того, что решительно все уплачиваемое вознаграждение за эту деятельность, также если оно существует наряду с возмещением издержек или компенсацией упущенного времени, подлежит взиманию налога с оборота. 

Льготные правила использования средств общественной организацией

С 2013 года более простые налоговые правила облегчают общественным организациям выполнение их работы, а именно:

- срок для использования средств продлевается на год: прежде эти общественные организации должны были израсходовать свои поступления на общественно-полезные цели принципиально в следующем году. Впредь для этого предоставляется еще один год;

- образование т.н. «свободного резерва» облегчается: часть поступлений при определенных условиях может быть отложена про запас. Неизрасходованные средства могут с 2014 года находиться в резерве в течение двух лет;

- законом устанавливается т.н. «восстановительный резерв»: тем самым законом подтверждается прежняя практика управления. Образование резервов для осуществления более дорогих инвестиций, например, для приобретения автобуса для общественного объединения, тем самым также гарантируется законом;

- более высокие пределы для оборота при проведении спортивных мероприятий: с 2013 года предельная сумма оборота устанавливается в размере 45000 евро (прежде была сумма 35000 евро). Тем самым мелкие мероприятия практически освобождаются от налогообложения. Это позволяет организациям сэкономить на бюрократических расходах. При более высоких суммах оборотов все мероприятия подлежат налогообложению в полном размере;

- капитал для проведения на благотворительной основе научных исследований: общественно-полезные организации могут поддерживать своим капиталом другие аналогичного характера организации.  Прежде это можно было делать только в весьма ограниченном объеме. Новое правило дает, например, возможность прежде всего создавать т.н. кафедры на благотворительной основе в университетах.     

Полезный совет союза налогоплательщиков федеральной земли Мекленбург-Передняя Померания при  использовании резерва от пожертвований общественных объединений

Многие кассы общественно-полезных объединений и союзов чувствуют себя не очень удобно, когда они представляют нередко выплачиваемые за общественно-полезную работу и освобождаемые от налогообложения возмещение издержек в паушальном размере из резерва от пожертвований этих объединений и союзов. В этом случае такой союз выдает справку о поступивших в него пожертвованиях, которую налогоплательщик может предъявить в своей налоговой декларации для применения налоговой льготы. Так он получает возможность, по крайней мере, часть паушальной суммы своих издержек компенсировать в качестве сэкономленного подоходного налога.

Чтобы налогоплательщик мог воспользоваться резервом от пожертвований, он должен, конечно, прежде всего иметь право на возмещение ему издержек и получить его. Союз налогоплательщиков указывает при этом на то, что право на выплату возмещения издержек должно быть четко внесено в устав союза и не может зависеть в первую очередь от того обстоятельства, что деньги фактически им сэкономлены. Т.к. возмещение расходов за выполнение общественно-полезной работы в сумме до 500 евро в год освобождается от взимания подоходного налога и уплаты взносов на социальное страхование, общественное объединение не понесет финансовый ущерб, если деньги снова сэкономятся. 

Толстоног Веньямин


 


Infos zum Autor
[-]

Datum: 26.09.2013. Aufrufe: 401

Kommentare
[-]

Kommentare werden nicht hinzugefügt

Ihre Daten: *  
Name:

Kommentar: *  
Dateien anhängen  
 


zagluwka
advanced
Absenden
Zur Startseite
Beta