Доходы общественно-полезного объединения в Германии от некоммерческой и коммерческой деятельности

Доходы общественно-полезного объединения в Германии от некоммерческой (или непредпринимательской) и коммерческой целевой деятельности 

Наряду с доходами от бескорыстных поступлений объединение для осуществления своей общественно-полезной, уставной деятельности может использовать и другие доходы, полученные из неидеальных источников.

К их числу относятся:

• доходы от использования собственного имущества и капитала (например, арендной платы при долгосрочной сдаче его имущества в наем или аренду, процентов на банковские вклады, доходов от ценных бумаг, от предоставления во временное пользование или продажи оборудования, инструмента, инвентаря и других видов имущества, арендной платы при сдаче в аренду принадлежащих объединению коммерческих или ремесленных предприятий и т.п.);
• доходы от организации и проведения некоммерческих (или непредпринимательских), т.н. целевых мероприятий, соответствующих уставу объединения (например, от проведения платных культурных или спортивных мероприятий - праздников, театральных представлений, концертов, просмотра кинофильмов, конкурсов и соревнований, от проведения учебных занятий, лотерей и розыгрышей (при выполнении определенных ограничений);
• доходы от осуществления коммерческой предпринимательской деятельности (например, коммерческой рекламы, издания брошюр и книг и т.п.) и работы хозяйственных объектов и ремесленных предприятий (например, столовой, типографии, гостиницы, ремонтной мастерской и т.п.), принадлежащих объединению и приносящих ему прибыль.

Доходы от некоммерческой (или непредпринимательской) деятельности

Некоммерческой (или непредпринимательской) целевой является такая деятельность объединения, которая безусловно необходима для осуществления его общественно-полезных, уставных целей и непосредственно для этого выполняется и которой объединение не вступает в значительного объема конкуренцию с подлежащими налогообложению сторонними предприятиями того же или подобного рода. К такой деятельности, которая может осуществляться безвозмездно или на платной основе для получения дохода, относится:

• проведение культурных мероприятий (например, концертов, смотров, выставок) и организация культурных учреждений (например, музеев, театров). Доходы образуются, например, за счет поступлений от входной платы;
• проведение спортивных мероприятий спортивными объединениями  (соревнований, состязаний, спортивных праздников, а также организация спортивных занятий и тренировок, спортивных поездок, тренировочных лагерей и т.п.). Доходы образуются, например, за счет поступлений от входной платы, платы за участие в стартах;
• проведение денежно-вещевых лотерей и розыгрышей (но не более двух раз в году и исключительно в рамках общественно-полезных, уставных целей). Доходы образуются, например, за счет поступлений от продажи лотерейных билетов;
• предоставление спортивного оборудования, инвентаря и спортивных сооружений и площадок членам спортивного объединения на короткое время (на период тренировок и учебных занятий). Доходы образуются, например, за счет поступлений от взимания при этом соответствующей платы;
• организация благотворительных учреждений для ухода престарелыми, больными и т.п. Доходы образуются, например, за счет поступлений от социальных органов для их содержания.

  Следует учесть, что организация платного угощения при проведении культурных и спортивных мероприятий как участников, так и зрителей будет уже относится к налогооблагаемой коммерческой деятельности. Нужно также иметь в виду, что культурные и спортивные мероприятия должны быть организованы силами членов объединения. Если для их проведения на платной основе приглашаются сторонние лица, то такие мероприятия теряют налоговые льготы. Убытки от проведения платных спортивных мероприятий разрешается покрывать за счет членских взносов и пожертвований спонсоров.

Доходы от коммерческой предпринимательской деятельности и хозяйственных предприятий и объектов.

Под коммерческой предпринимательской деятельностью общественно-полезного объединения понимается любая самостоятельная, продолжающаяся в течение длительного времени деятельность, посредством которой достигаются поступления денежных средств или получение другой хозяйственной выгоды и масштаб которой превышает рамки деятельности по управлению имуществом объединения. Если объединение, которому предоставляются налоговые льготы, содержит коммерческие предприятия, приносящие прибыль, то оно в отношении этих предприятий становится субъектом, подлежащим налогообложению на общих принципах. К коммерческой предпринимательской деятельности и таковым предприятиям, обязанным платить налоги, относятся, прежде всего, принадлежащие объединению самостоятельно функционирующие рестораны и столовые, общежития и гостиницы, размещение рекламы и объявлений в собственных информационных изданиях (информационных листках, газетах, журналах, сайте в Интернете), на рекламных щитах и бортиках игровых площадок, униформе и т.п., издание брошюр и книг, лицензирование патентов и т.д. При этом своими коммерческими предприятиями объединение вступает в конкуренцию с подобного рода подлежащими налогообложению предприятиями других предпринимателей. Получаемая коммерческими предприятиями объединения прибыль подлежит взиманию корпоративного и промыслового налогов.   При этом предполагается, что с помощью прибыли от этих предприятий объединение косвенным путем содействует осуществлению общественно-полезных уставных целей своей деятельности.

  Если же от своих коммерческих предприятий объединение имеет неоднократно хотя бы и незначительные убытки и покрывает их за счет общих средств, освобождаемых от взимания налогов (например, членских взносов, пожертвований и др.), то это может привести к потере общественной полезности деятельности объединения как такового. Конечно, могут быть просто ошибки при калькулировании продукции, которые приходится возмещать из общих средств объединения. Важно при этом, чтобы в скором времени коммерческое предприятие возвратило эти средства в соответствующем размере. Допускается также временно направить общие средства объединения для более эффективного использования производственной мощности коммерческого предприятия, что в последствии позволит получить больший доход от него для использования в общественно-полезной деятельности. Законоположения Vereinsförderungsgesetz требуют также, чтобы коммерческое предприятие объединения:

• соблюдало принятые на рынке услуг цены,
• даже частично не использовало движимое и недвижимое имущество, которое необходимо для общественно-полезной деятельности (например, столовая не может занимать часть площади спортивного зала),
• не привлекало, даже время от времени, персонал, занятый общественно-полезной деятельностью.

  Если у объединения имеются несколько коммерческих предприятий, то можно, конечно, компенсировать убытки одного из них прибылью от другого. Главное, чтобы объединение не получило в целом убытка от деятельности своих коммерческих предприятий. Чтобы избежать злоупотреблений при определении границы освобождения от налогообложения, законом четко регулируются налоговое поведение подразделений объединения. Например, закон не позволяет рассматривать функциональные отделения спортивного объединения (например, футбольное, баскетбольное, теннисное и т.д.) в качестве самостоятельных объектов в налоговом отношении. Вот почему преднамеренное разделение объединения на несколько самостоятельных частей с целью получения налоговых льгот закон рассматривает как правовое нарушение и не признается финансовым учреждением. Только когда разделение существующего объединения вызвано значительно возросшим масштабом его деятельности и количеством его членов, что приводит к необходимости создания новых, самостоятельных и правоспособных объединений на базе его подразделений со своими руководящими органами, бухгалтерией и кассовым суверенитетом, закон признает в качестве объективной необходимости. Региональные же подразделения объединения также могут быть в некоторых случаях (например, филиалы его в разных федеральных землях и городах) рассматриваться в качестве самостоятельных в налоговом отношении.