Особенности расчета промыслового (предпринимательского) налога в Германии

Thema
Особенности расчета промыслового (предпринимательского) налога в Германии  

Каждое действующее промысловое предприятие (Gewerbebetrieb) в Германии, а также товарищества, общества и объединения, осуществляющие промысловую деятельность, обязаны уплачивать предпринимательский, или промысловый, налог (Gewerbesteuer), a местные общины имеют право взимать с каждого промыслового предприятия этот налог.

 

Поэтому в области налогового права этот вид налога относится к одному из видов коммунального налога. Это означает, что расчет величины этого налога производится на основе местной ставки налога (Hebesatz), неодинаковой в различных общинах. Тем не менее целый ряд различных по назначению товариществ, обществ и объединений освобождаются согласно §3 GewStG от обязанности уплачивать промысловый налог (полный список приводится в этом параграфе закона). Также освобождаются от внесения этого налога и лица, осуществляющие свободную профессиональную деятельность (например, врачи, архитекторы, налоговые консультанты и т.п.).

 

Расчет задолженности по промысловому налогу

 

Единой базой для исчисления промыслового налога является чистый доход или прибыль от занятий промыслом (Gewerbeertrag или Gewinn aus Gewerbebetrieb). Чистый годовой доход или прибыль cогласно §4 EStG является разницей между стоимостью собственного капитала предприятия (Betriebsvermögen) на конец текущего и предшествующего хозяйственного года, увеличенная на стоимость изъятий и уменьшенная на стоимость вложений.

Изъятиями являются все те материальные блага (изъятия наличными деньгами, товары, продукция, выгоды и услуги), которые налогоплательщики получили от предприятия для себя, своего домохозяйства или для других посторонних для предприятия целей в течение хозяйственного года. Изъятия для других посторонних для предприятия целей равноценны исключению или ограничению права налогообложения Германии в отношении прибыли от продажи или использования материальных благ.

Налогоплательщики, которые не обязаны на основании правовых положений вести бухгалтерский учет и регулярно составлять отчеты и которые не ведут такой учет и не составляют отчеты, могут определять в качестве прибыли превышение производственных поступлений – Betriebseinnahmen (от всех видов производственной, коммерческой и прочей промысловой деятельности), над производственными расходами – Betriebsausgaben (связанными с осуществлением этих видов деятельности). При этом расходы на приобретение или изготовление неизнашиваемых элементов основных средств производства, приобретение долей обществ с привлекаемым капиталом, ценных бумаг и сопоставимых с ними и документально подтвержденных требований и прав, земельных участков, а также зданий и сооружений оборотного капитала должны учитываться в качестве производственных расходов только в момент поступления выручки от продажи или (при изъятии) на момент изъятия.

Уплаченные проценты по кредитам не подлежат вычету (из прибыли), если были осуществлены сверхизъятия. Речь идет о сумме, на которую изъятия превышают сумму прибыли и вложений хозяйственного года.  Однако уплаченные проценты по кредитам для финансирования приобретения или изготовления элементов основных производственных фондов в любом случае подлежат вычету из прибыли (т.е. приравниваются к производственным расходам).

 

Особенности расчета промыслового налога для предприятий и компаний

 

а) для всех предприятий: согласно положениям налоговой реформы 2008 года (Unternehmensteuerreform 2008) отменяется возможность вычета промыслового налога из дохода в качестве производственных расходов, как для индивидуальных предприятий, так и для обществ с привлеченным капиталом, при определении налогооблагаемой базы подоходного или корпоративного налога. Это означает, что затраты по уплате промыслового налога (предоплата и окончательный расчет на основании налогового уведомления) не будут уменьшать прибыль предприятия. В свою очередь, возмещения налога этого вида перестают учитываться как доходы предприятия, но только в том случае, если первоначальный платеж этого налога не повлиял на налогооблагаемую прибыль в сторону ее уменьшения. Чтобы компенсировать возникающее из-за этого повышение налогооблагаемой базы этих налогов, единая фиксированная ставка промыслового налога снижается с 5% до 3,5%;

б) для индивидуальных/единоличных предприятий: сохраняется прежняя освобождаемая от налогообложения сумма (Grundfreibetrag) в размере 24 500 евро. При этом для предприятий, принадлежащих одному физическому лицу (Personenunternehmen), предусматривается компенсация увеличения налогового бремени в связи упразднением права налогоплательщика учитывать уплаченный промысловый налог как расход при исчислении прибыли его предприятия. Размер этой компенсации составляет 3,8 раза (прежде было 1,8 раза) от фиксированной суммы промыслового налога (т.е. без учета его местной ставки);

в) для обществ с привлеченным капиталом (AG, GmbH, KGaA):  Grundfreibetrag не существует, т.е. его величина равна нулю. Следует также учесть положение о т.н. переквалификации подлежащих налогообложению доходов, согласно которому подлежат учету не только таковые доходы от собственно промысловой деятельности, но и доходы от других видов деятельности непромыслового характера (сдачи недвижимого имущества внаем или аренду, вложений капитала, оказания консультационных услуг и т.п.).

 

Схема определения налогооблагаемой базы промыслового налога

 

Налогооблагаемая база (Bemessungsgrundlage) промыслового налога рассчитывается после установления чистого дохода от промысла следующим образом. Сначала сумма этого дохода после прибавления соответствующих причислений (Hinzurechnungen) и вычитания соответствующих сокращений (Kürzungen) и учитываемых убытков (Gewerbeverluste) округляется до полных 100 евро, затем из округленной суммы вычитается у физических лиц и товариществ (например, OHG, KG) Grundfreibetrag в размере 24 500 евро, а у определенных прочих юридических лиц (например, у правоспособных объединений) Grundfreibetrag в размере 5000 евро (согласно Dritte Mittelstandsentlastungsgesetz, BGBl I, Nr. 15, S. 550 от 25 марта 2009 г.), однако самое большее, в размере округленной суммы дохода от промысла. Для определения налоговой задолженности (Gewerbesteuerschuld) полученная сумма налогооблагаемой базы умножается на фиксированную ставку налога (Steuermesszahl) и местную ставку этого налога для соответствующей общины (Hebesatz der Gemeinde).

Таким образом, схема определения налогооблагаемой базы и размера налога выглядит следующим образом:

Gewerbeertrag (Gewinn aus Gewerbebetrieb)

+ Hinzurechnungen

- Kürzungen

= maßgebender Gewerbeertrag

- Gewerbeverluste

= abgerundeter auf volle 100 Euro Gewerbeertrag

- Grundfreibetrag

= Bemessungsgrundlage des Gewerbesteuer

x Steuermesszahl (3,5 v. H.)

= Steuermessbetrag nach dem Gewerbeertrag

x Hebesatz der Gemeinde (300 – 500 v.H.)

= Gewerbesteuerschuld

Рассмотрим пример. Годовая прибыль индивидуального предпринимателя составляет 50 000 евро. Фиксированная сумма  промыслового налога (Gewerbesteuermessbetrag) будет: (50.000 – 24.500) x 0,035 = 892,50 евро. Величина промыслового налога, подлежащего уплате коммуне, составит (при местной ставке его – Hebesatz  der Gemeinde, к примеру, 445%): 892,5 х 4,45 = 3.971,63 евро (без учета причислений и сокращений из-за незначительного их размера).

Размер подоходного налога предпринимателя согласно основной таблице его расчета составляет, к примеру, 13 096 евро за год. Однако к уплате следует только: 13 096 – (892,50 х 3,8) = 9704,50 евро.  Т.о., общая налоговая нагрузка на предпринимателя составит: 3971,63 + 9704,50 = 13 676,13 евро за год, что всего только на 580 евро больше размера его нормативного подоходного налога.

 

Веньямин Толстоног                                                                                                         

Источник: Федеральное министерство финансов, www.bundesfinanzministerium.de


Bewertungen
Gruppe 1 Hinzufügen

Kommentare
 Елена | 19.12.2016, 19:06 #
Добрый день!
Подскажите, я правильно понимаю что доход до 24 500 в год у ИП не облагается промысловым налогом совсем?
Кроме промыслового, налога какие налоги должен заплатить ИП занимающийся ручным трудом (пошив одежды)
Спасибо.
Ihre Daten: *  
Name:

Kommentar: *  
Dateien anhängen  
 


zagluwka
advanced
Absenden
Zur Startseite
Beta